Полная версия

Главная arrow Экономика arrow Амортизационная политика: формирование и анализ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Комбинирование схем начисления амортизации

Умственная сила никогда не успокоится, никогда не остановится на познанной истине, но все время будет идти вперед и дальше, к непознанной истине!

Джордано Бруно

В современных условиях формирования амортизационной политики в части выбора способа начисления амортизации необходимо расширить ее информационно-аналитический инструментарий, что обеспечивает одновременный учет совокупности факторов - потенциала амортизационного ресурса, величины себестоимости продукции, уровня рентабельности продаж, размера чистой прибыли и т.п. В этом случае амортизация, как учетная процедура, для отдельных ситуаций конкурентной среды становится эффективным инструментом финансового менеджмента, позволяющим «разгрузить» себестоимость, оптимизировать налоговые платежи, повысить запас финансовой прочности [41]. Так, например, при ценовой

конкурентонеустойчивости субъекта хозяйствования прием «временного» замедления кругооборота амортизационных отчислений может выступить рычагом адаптивного снижения себестоимости продукции [25].

Согласно точке зрения Курицына А.В.[1], в зависимости от выбранного способа начисления амортизации при фиксированной норме прибыли себестоимость продукции (следовательно, и цена) будет изменяться. Меняя сумму амортизационных отчислений можно регулировать объем продаж и повлиять на уровень конкурентоспособности. Имеется возможность (однако не допускается действующим законодательством) посредством сочетания линейного, кумулятивного и способа уменьшаемого остатка варьировать величиной производственных затрат, более рационально распределяя амортизационные суммы на протяжении срока полезного использования по времени их включения в себестоимость продукции. Применяя в разные периоды времени разные способы для разных групп основных фондов при одном и том же объеме производства и среднегодовой цене, можно минимизировать себестоимость продукции за счет процедур списания износа. Такой процесс можно определить как комбинирование схем начисления амортизации.

Для иллюстрации комбинирования «амортизации» воспользуемся следующими законодательно разрешенными способами: линейным, уменьшаемого остатка и кумулятивным, так как схемы расчета амортизационных сумм по обозначенным схемам относительно одинаковы и имеют между собой определенную зависимость (база начисления - первоначальная стоимость актива). Предположим, имеется группа тестомесильного оборудования стоимостью 4387,3 тыс. руб. и срок полезного использования равен 10 лет (пятая амортизационная группа). Результаты расчета амортизационных отчислений тремя указанными выше способами представлены в таблице 2.4.

Графическая зависимость, отражающая характер динамики поступления амортизационных отчислений по каждому году эксплуатации объекта основных средств, является иллюстрацией интегрированного метода начисления амортизации (рис. 2.5). Индивидуальные кривые, соответствующие поступлению амортизационных средств при предпочтении конкретного метода, имеют характерные отличия: при линейной схеме поток денег постоянный и ритмичный, в остальных случаях наблюдается его снижение по мере накопления износа. Совместив кривые в поле одного графика (фрагмент А рис. 2.5), можно увидеть «маршрут» комбинирования схем амортизации, обеспечивающий минимальные амортизационные суммы в течение срока полезного использования.

Результаты расчета амортизации тремя способами, тыс. руб.

Год

Линейный

способ

Способ

уменьшаемого остатка (NA = 40%)

Кумулят йен ы й способ

амортизационные отчисления

остаточная

стоимость

амортизационные отчисления

остаточная

стоимость

амортизационные отчисления

остаточная

стоимость

1

626,9

3760,4

1253,9

3133,4

1096,8

3290,5

2

626,9

3133,4

895,4

2238,0

940,2

2350,3

3

626,9

2506,5

639,7

1598,3

783,6

1566,7

4

626,9

1879,5

456,7

1141,6

626,9

939,8

5

626,9

1252,6

326,4

815,2

469,9

469,9

6

626,9

626,9

233,0

582,2

313,3

156,6

7

626,9

0

582,2

0

156,6

0

Объект основных средств амортизируется по следующей схеме: первые три года - линейный способом; 4, 5 и 6 годы - способом уменьшаемого остатка и 7 год - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В итоге можно построить идеальную кривую «минимальных амортизационных сумм» - кривая ABCD (фрагмент Б рис. 2.5).

Данная кривая показывает возможное наиболее рациональное распределение амортизационной суммы на протяжении срока полезного использования объекта основных средств по критерию минимизации амортизационных отчислений. Так, для анализируемого случая амортизация начисляется по следующей схеме: первые три года - линейным способом (отрезок АВ), следующие три года- способом уменьшаемого остатка (отрезок ВС) и седьмой год- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(отрезок CD).

Теоретически фигура ABCD ограничивает область минимальными амортизационных сумм, когда определилась остаточная балансовая стоимость объекта основных средств, которую нужно списать. В следствие этого на конец седьмого года имеется определенная сумма недоамортиза- ции («амортизационного долга») основного средства, которую можно обозначить как АА

Величина недоамортизации рассчитывается по формуле:

где SB - балансовая стоимость основных фондов, руб.; т - величина самортизированной стоимости объекта основных фондов при достижении нижней границы горизонта той амортизационной группы, к которой он относится, %.

Графическая интерпретация начисления амортизации объектов основных средств интегрированным методом

Рис. 2.5. Графическая интерпретация начисления амортизации объектов основных средств интегрированным методом

«Амортизационный долг» следует погашать линейным методом, приняв в качестве первоначальной стоимости разность между первоначальной стоимостью актива на начало первого года работы и суммой начисленной амортизации за весь срок полезного использования (фрагмент В рис. 2.5). Рекомендуется исходить из следующих положений:

  • 1. Временные горизонты амортизационных групп не меняются.
  • 2. За основу расчета амортизационных отчислений принимается минимальный срок полезного использования объекта основных средств, то есть нижняя граница горизонта амортизационной группы (tmin).
  • 3. Амортизация начисляется от первоначальной стоимости объекта.
  • 4. Сумма недоамортизации, получаемой в конце минимального срока полезного использования, списывается в течение оставшегося срока (At = tmax - tmin) линейным способом.

Характер динамики накопления амортизационного ресурса (по авторским исследованиям) по амортизационным группам в рамках комбинирования схем его начисления иллюстрируется графиками, представленными в Приложении 9.

Очевидно, что для первой амортизационной группы, в которую входят объекты с минимальным сроком полезного использования (от 1 до 2 лет) применение комбинированного метода затруднено, стоимость актива можно списать либо линейным, либо кумулятивным способом.

Для второй амортизационной группы (от 2 до 3 лет) целесообразно применять последовательно две схемы начисления амортизации: в первый год - линейный способ (50% стоимости), во второй год - кумулятивный способ (33%). За эти два года сумма «амортизационного долга» составит 17% и будет списана линейный способом в третий год.

Для третьей амортизационной группы (от 3 до 5 лет), целесообразно применять последовательно три схемы начисления амортизации: в первый год - линейный способ (33%), во второй и третий год - способ уменьшаемого остатка (33%). За эти три года АЛ' составит 33% и будет списана линейным методом в течение четвертого и пятого года (ежегодные отчисления - 16,7% от остаточной стоимости на конец третьего года).

Для четвертой амортизационной группы (от 5 до 7 лет) амортизация начисляется по следующей схеме: первые два года - линейным способом (40%), последующие два года - способом уменьшаемого остатка (23%), а последний год - кумулятивным способом (7% коп.). По итогам семи лет будет списана сумма равная 70%. Тогда «амортизационный долг» составит 30%, которую нужно списать линейным способом за 2 года (ежегодные отчисления - 15%).

Для пятой амортизационной группы (от 7 до 10 лет) для минимизации амортизационных отчислений необходимо первые три года списывать стоимость объекта линейным способом (43% коп.), следующие три года - способом уменьшаемого остатка (23% коп.), а последний год - кумулятивным способом (4% коп.). За семь лет АЛ' составит 30% от первоначальной стоимости имущества и будет списана в течение трех лет линейным способом (ежегодные отчисления -10%).

Объекты шестой амортизационной группы (от 10 до 15 лет) необходимо амортизировать следующим образом: первые четыре года - линейным способом (40%), следующие пять лет - способом уменьшаемого остатка (27%), последний год - способом списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования (2%). При этом сумма недо- амортизации 31%. Данную сумму необходимо списать линейным способом за пять лет (ежегодные отчисления - 6,2%).

Для седьмой амортизационной группы (от 15 до 20 лет) амортизация начисляется по следующей схеме: первые пять лет - линейным способом (33%), последующие семь лет - способом уменьшаемого остатка (33%), а последние два года - кумулятивным способом (2,5%). В этом случае АА' будет равна 31,5% и списана на себестоимость продукции линейным способом в течение пяти лет (ежегодные отчисления - 6,3%).

Для восьмой амортизационной группы (от 20 до 25 лет) минимальные суммы амортизации будут получены, если первые семь лет амортизировать имущество линейным способом (35%), следующие десять лет - способом уменьшаемого остатка (31%), а последние три года - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (3%). За 20 лет будет начислена амортизации равная 69%. Несамортизи- рованная стоимость будет перенесена на вновь создаваемую продукцию линейным способом за пять лет при ежегодных отчислениях 6,2%.

Для девятой амортизационной группы (от 25 до 30 лет) амортизация начисляется по следующей схеме: первые девять лет - линейным способом (36%), последующие одиннадцать лет - способом уменьшаемого остатка (30%) и заключительные четыре года - кумулятивным способом (3%). При этом АЛ' составит 31% и будет списана линейным способом в течение пяти лет (ежегодных отчислений - 6,21%).

Для десятой амортизационной группы (свыше 30 лет) целесообразно начислять амортизацию по следующей схеме: первые одиннадцать лет - линейным способом (37%), следующие четырнадцать лет - способом уменьшаемого остатка (29%) и последние пять лет - кумулятивным способом (3%). Значит, «амортизационный долг» будет равна 31%. Данную сумму необходимо самортизировать линейным способом за пять лет (ежегодные отчисления - 6,2%).

На сегодняшний день схем амортизации не допускается действующим бухгалтерским законодательством, хотя в целях налогообложения с 01.01.2009 г. организациям разрешено изменять метод начисления амортизации [2]. В развитии теоретических аспектов совершенствования нормативной базы следует обозначить «привлекательность» комбинирования и сделать следующие выводы:

  • 1. Интегрированный метод позволяет начислять самую низкую амортизацию в течение tmiw то есть сокращаются на 30%.
  • 2. Применение интегрированного метода для основных средств, попадающих в первую амортизационную группу, нецелесообразно, в виду короткого срока полезного использования данных объектов.
  • 3. Для объектов основных средств второй и третьей амортизационных групп целесообразно комбинировать линейный и кумулятивный способы начисления амортизации.
  • 4. Для объектов второй, третьей, четвертой, пятой, шестой и седьмой амортизационных групп применение интегрированного метода путем сочетания линейного способа, способа уменьшаемого остатка и кумулятивного способа является наиболее эффективным.
  • 5. Для объектов восьмой, девятой и десятой амортизационных групп применение интегрированного метода не является эффективным, в виду того, что амортизационные отчисления на конец максимального срока полезного использования (tmax) объекта основных средств в 2 раза больше, чем амортизационные отчисления в начале минимального срока полезного использования (tmin).

По нашему глубокому убеждению, нелинейная амортизация заслуживает особого внимания в части дальнейшего развития теории и практики финансового администрирования, так как ее возможности пока недостаточно используется в управлении воспроизводственным процессом. Стоимость объектов основных средств способна генерировать дополнительные реинвестиционные ресурсы, выступая учетным условием достижения воспроизводственной сбалансированности капитала конкретного производства и одновременно оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Субъект хозяйствования в праве самостоятельно инициативно выбирать тактику делового поведения: либо максимизация амортизационного ресурса, либо минимизация производственных затрат. В первом случае он увеличивает приток дополнительных средств за счет снижения бюджетных обязательств. Во втором случае происходит осознанный отказ от некоторой части амортизационных отчислений в пользу более значимых текущих выгод посредством перераспределения потоков, составляющих cash flow (амортизация и чистая прибыль).

  • [1] Курицын А.В., Сологубова Н.А. Налог на источники накопления предприятия - основаунификации учета и принятия управленческих решений / Современные проблемы развития рыночной экономики: Материалы городской научно-технической конференции студентов, аспирантов, молодых ученых и преподавателей / Рост. гос. эконом, унив-т«РИНХ». - Ростов-н/Д, 2008. - 328 с. - С. 128-132.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>