Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности любой организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Для определения доходов и финансового результата от обычных видов деятельности организации предназначен счет 90 «Продажи». На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой; на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Порядок определения финансового результата от обычных видов деятельности рассмотрен в гл. 9 «Калькулирование себестоимости, выпуск и реализация продукции».

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для учета доходов и расходов, отличных от результатов по обычным видам деятельности, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражаются не относящиеся к предмету основной деятельности организации доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций; обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, другие доходы и расходы.

К счету 91 открываются субсчета 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются прочие доходы; на субсчете 91-2 прочие расходы; субсчет 91-9 предназначен для выявления финансовых результатов, обусловленных прочими доходами и расходами. Аналитический учет по счету 91 должен осуществляться по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы обеспечить выявление финансовых результатов по соответствующим видам доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В составе прочих доходов (см. табл. 10.1) учитывается, в частности, прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности. Прочие доходы или расходы включают результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, суммы вознаграждений за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, превышение стоимости имущества при его разделе сверх величины вклада и др.

Таблица 10.1

Записи на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Часть 1

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислен износ на а/м ИЖ- 2715, который сдан в аренду

Ведомость

начисления

амортизации

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 02 «Амортизация основных средств»

520

Начислена амортизация на ТУ «Пельмени простые мясные», права на изготовление которых переданы другой организации

Ведомость

начисления

амортизации

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

180

Начислен взнос в уставный капитал другой организации

Решение

собрания

акционеров

(участников)

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

25 000

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено выбытие основного средства — теплового датчика

Акт ОС-4

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 01 «Основные средства»

12100

Списана остаточная стоимость реализованных объектов нематериальных активов — исключительные права на использование программы «Калькуляция в общественном питании»

Акт о списании нематериального актива

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 04 «Нематериальные активы»

38 600

Списана стоимость капитальных вложений в объект незавершенного строительства — недостроенное складское помещение

Акт

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

127 000

Списана фактическая себестоимость реализованных материалов — палочек для еды

Накладная

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 10 «Материалы»

3600

Списана фактическая себестоимость реализованных работ или услуг, не относящихся к обычным видам деятельности, наем массови- ка-затейника для организации свадьбы

Договор подряда

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 44 «Расходы на продажу»

528

Списана учетная стоимость реализованных финансовых вложений в облигации государственного валютного займа

Облигации ГВЗ

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 58 «Финансовые вложения»

68 000

Списана стоимость услуг транспортной организации, связанных с доставкой проданных основных средств

Акт, счет-фактура

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1150

На прочие расходы списана часть резерва по сомнительным долгам

Приказ

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

27 500

На прочие расходы списаны проценты за пользование кредитом банка

Договор займа

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

12 800

Списаны расходы по утилизации основного средства — холодильной камеры при ее списании, оплаченные наличными деньгами

Авансовый

отчет

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

320

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислен НДС при продаже основного средства — прилавка холодильного

Счет-фактура

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»

3600

Отражена продажная стоимость реализованного основного средства — прилавка холодильного

Счет-фактура,

накладная

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

23 600

Начислен налог на прибыль

Расчет бухгалтерии

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»

1000

Проведена реформация баланса

Справка-расчет

бухгалтерии

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

3338

Прочими доходами и расходами (см. табл. 10.2) признаются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров при наличии решения суда об их взыскании; поступления и выплаты в возмещение причиненного ущерба; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы и другие поступления и выплаты.

Таблица 10.2

Записи на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Часть 2

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Списана стоимость материального ущерба, нанесенного по вине экспедитора и предварительно отнесенного на его счет, но впоследствии опротестованного в суде

Решение суда

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

1784

Списана положительная разница между фактической стоимостью выкупа акций и их номинальной стоимостью

Справка-расчет

бухгалтерии

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

12810

Списана стоимость недостач материальных ценностей в кладовой ресторана, если виновные лица не установлены

Акт

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

368

Оприходованы материалы от ликвидации основного средства — холодильной камеры

Акт ОС-4, накладная

Счет 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

2122

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражены полученные суммы процентов за предоставление в пользование денежных средств организации

Выписка банка,

платежное

поручение

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

5000

На увеличение прочих доходов отнесены суммы финансовых санкций по отношениям с поставщиком за просрочку поставки товаров

Договор поставки, расчет бухгалтерии

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

150

На увеличение прочих доходов отнесены суммы финансовых санкций по отношениям с ЗАО «Арго» за несвоевременную оплату питания сотрудников

Договор об оказании услуг общественного питания, расчет бухгалтерии

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

1200

На счет прочих доходов организации отнесены штрафы, пени и неустойки, подлежащие взысканию с прочих дебиторов

Справка-расчет

бухгалтерии

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

1270

Отражена разница между номинальной стоимостью выкупленных акций (долей в уставном капитале) и фактическими расходами по их выкупу

Договор купли- продажи

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

3600

Списан остаток неиспользованного резерва

Приказ

Счет 96 «Резервы

предстоящих

расходов»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

262

К прочим доходам (см. табл. 10.3) также относятся страховое возмещение и средства покрытия причиненных убытков из других источников, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. В качестве прочих расходов учитывается стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и др.

Таким образом, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), который формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», слагается из прибыли или убытка от обычных видов деятельности; прочих доходов и расходов; начисленных сумм налога на прибыль и иных обязательных платежей. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.

Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг, сформированная на счете 90 «Продажи», переносится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» записью:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», К-т 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 10.3

Записи на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Часть 3

Хозяйственная операция

Документ-

основание

дебет

кредит

Сумма,

руб.

Списана стоимость имущества (стойки для бара), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств — пожара

Акт на списание

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 01 «Основные средства»

17 362

Списана стоимость работ и услуг основного производства, использованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств

Акт

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 20 «Основное производство»

1368

Оприходованы материалы от разборки имущества — стойки для бара, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств (пожара)

Акт ОС-4, накладная

Счет 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

836

Отражены поступившие в связи с чрезвычайными обстоятельствами денежные средства

Выписка

банка

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

33 000

На счет виновного лица — администратора ресторана отнесены суммы прочих расходов

Акт

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

14 250

Полученный убыток отражается проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц отражается проводками:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 90-1 «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 99 «Прибыли и убытки» — прибыль;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 90-1 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убытки.

Начисленные платежи налога на прибыль, суммы причитающихся налоговых санкций фиксируются:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявленная путем сопоставления оборотов дебета и кредита по счету 99 «Прибыли и убытки» сумма чистой (нераспределенной) прибыли (убытка) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 99 «Прибыли и убытки».

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>