Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

НЕДЕНЕЖНЫЕ ФОРМЫ ПОГАШЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

ПОГАШЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ВЕКСЕЛЯМИ

В 1930 г. на Международной конференции в Женеве были выработаны конвенции по обращению векселей: Конвенция, устанавливающая единообразный закон о переводном и простом векселе [5] и Конвенция о гербовом сборе в отношении переводного и простого векселей. Постановлением ЦИК и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» [9] Женевские конвенции были ратифицированы.

В СССР векселя практически не использовались. Изменения в экономике привели к восстановлению финансового рынка в России, а также его инструментов, в том числе и векселя. В настоящее время использование вексельного обращения в целях погашения задолженности между организациями еще не получило широкого развития. Однако с развитием вексельного рынка все большую значимость для организаций приобретает порядок отражения операций с векселями в бухгалтерском учете.

Основными документами, регулирующими правила выпуска, обращения и погашения векселей на территории Российской Федерации, порядок бухгалтерского учета товарных векселей, являются:

  • • Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая» [ 1 ];
  • • Федеральный закон «О переводном и простом векселе» [15];
  • • Постановление ЦИК СССР и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» [9];
  • • Письмо Министерства финансов Российской Федерации «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» [84];
  • • Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [57];

• Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99 [33].

Вексель (от нем. Wechsel — обмен) (см. рис. 6.1 и 6.2) — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму. Законом «О переводном и простом векселе» установлено, что по простому и переводному векселю вправе обязываться граждане и юридические лица Российской Федерации. Согласно ст. 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам. Таким образом, вексель одновременно является ценной бумагой и долговым обязательством.

В зависимости от характера операций векселя подразделяются на две категории: векселя, приобретенные в целях инвестирования свободных денежных средств; векселя, применяемые при расчетах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Вексель, являясь средством оформления кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, способствует ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборачиваемости оборотных средств. Из этого следует, что в случае отсутствия свободных денежных средств при работе с поставщиками организациям становится выгодным расплачиваться с ними векселями, конечно, при условии согласия поставщика.

Учет выдаваемых векселей у организаций-векселедателей в зависимости от характера операций может вестись на отдельных субсчетах счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

В пункте 6 ПБУ 9/99 установлено, что в состав выручки от реализации товаров (работ, услуг) включаются поступления денежных средств и сумма дебиторской задолженности. Это означает, что выручкой признаются и вексельная сумма (в том числе и дисконт), и начисленные на нее проценты.

В пункте 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе предусмотрено, что векселя, которые подлежат оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, могут содержать условие о начислении процентов по указанной в них процентной ставке. В других векселях проценты не указываются, а определяются в момент их предъявления к оплате. Это означает, что при принятии такого векселя на баланс поставщик не может отразить в бухгалтерском учете полную сумму выручки, а покупатель — полную сумму расходов. Поставщик должен ежемесячно показывать в составе выручки сумму процентов, начисленных по векселю за истекший месяц. Этот порядок должен измениться начиная с года, следующего за годом

Лицевая сторона векселя

Рис. 6.1. Лицевая сторона векселя

В.2. Обратная сторона векселя

Рис. В.2. Обратная сторона векселя

продажи продукции, поскольку проценты по векселю, ежемесячно начисляемые поставщиком, рассматриваются уже не как выручка, а как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 должны включаться в состав прочих доходов. Что же касается покупателя, то в его бухгалтерском учете проценты по таким векселям должны начисляться в аналогичном порядке (ежемесячно).

Дисконт и проценты по векселям, переданным в оплату другого имущества (основных средств, нематериальных активов), могут включаться в стоимость этого имущества на основании п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с последующим отнесением на себестоимость в составе амортизационных отчислений.

В целях налогового учета гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ установлен иной порядок учета процентов по векселям. В статье 265 «Внереализационные расходы» гл. 25 НК РФ установлено, что «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: ...2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком...». В статье 328 НК РФ уточняются сроки учета процентов: по договорам периодом действия в пределах одного отчетного периода проценты учитываются на дату признания дохода (расхода), по остальным договорам — на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если такая выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода. Таким образом, проценты по векселям в целях налогового учета у покупателей включаются в состав внереализационных расходов.

Организации, определяющие выручку методом начислений, в соответствии со ст. 271 гл. 25 Н К РФ обязаны включать вексельную сумму и начисленные на нее проценты в состав доходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, в момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию. Организации, определяющие выручку кассовым методом в соответствии со ст. 273 гл. 25 НК РФ, не включают в состав доходов суммы непогашенных векселей (включая сумму дисконта) и процентов по ним до момента погашения векселя или передачи его по индоссаменту третьему лицу.

Порядок отражения операций с векселями в организациях рассмотрим на примере.

Пример. Организация общественного питания А (далее — покупатель) приобрела полуфабрикаты, используемые для приготовления фирменных блюд, у торговой организации В (далее — поставщик). Стоимость полуфабрикатов — 5900 руб., включая НДС 18% — 900 руб. Себестоимость полуфабрикатов — 4200 руб. Покупатель выдал вексель номиналом 5950 руб. Будем считать, что дисконт по векселю не превысил ставку рефинансирования Банка России.

Отражение этих операций в учете организации-покупателя приведено в табл. 6.1.

Бухгалтерские записи в учете организации-поставщика приведены в табл. 6.2.

Бухгалтерский учет расчетов векселями у покупателя (организация А)

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Получены полуфабрикаты от поставщика:

  • 1) на стоимость полуфабрикатов,
  • 2) на сумму НДС, выделенную в документах организации В

Приходный ордер, накладная

Счет-фактура

Счет 41 «Товары»

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  • 5000
  • 900

Выдан вексель предприятию В:

  • 1) на сумму векселя, соответствующую стоимости полученных полуфабрикатов,
  • 2) на сумму процентов по векселю

Акт приема- передачи ценных бумаг, вексель

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 44 «Расходы на продажу»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

  • 5900
  • 50

Оплачена сумма векселя

Выписка банка, платежное поручение

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»

Счет 51 «Расчетные счета»

5950

Предъявлен к зачету НДС по поставленным полуфабрикатам

Книга покупок, счет-фактура

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

900

Таблица 6.2

Бухгалтерский учет расчетов векселями у поставщика (организация В)

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отгружена продукция покупателю:

  • 1) на сумму выручки от продажи полуфабрикатов,
  • 2) на сумму НДС с отгруженных полуфабрикатов,
  • 3) на сумму себестоимости отгруженных полуфабрикатов

Накладная

Счет-фактура

Справка-расчет

бухгалтерии

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «НДС» Счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Счет 43 «Готовая продукция»

  • 5900
  • 900
  • 4200

Получен вексель от организации 4:

  • 1) на сумму задолженности по отгруженным полуфабрикатам,
  • 2) на сумму процентов по векселю

Акт приема-передачи ценных бумаг, вексель

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет 90 «Продажи», субсчет 90-1

  • 5900
  • 50

Окончание табл. 6.2

Хозяйственная операция

Документ-

основание

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Получены денежные средства в оплату векселя

Выписка банка, платежное поручение

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

5950

Перечислен НДС в бюджет

Выписка банка, платежное поручение

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 51 «Расчетные счета»

900

Определен финансовый результат от продажи полуфабрикатов

Справка-расчет

бухгалтерии

Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «При- быль/убыток от продаж»

Счет 99 «Прибыли и убытки»

850

Приведем форму договора купли-продажи векселя и образец акта приема-передачи ценных бумаг.

ДОГОВОР

КУПЛИ-ПРОДАЖИ ВЕКСЕЛЯ № 1

г. Москва «14» апреля 20ХХ г.

Акционерное общество «Лайт», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице Генерального директора Овчатова Виталия Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Старт», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Генерального директора Титова Сергея Юрьевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе далее именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:

  • 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
  • 1.1. Продавец обязуется передать в собственность, а Покупатель принять и оплатить на условиях настоящего договора следующий простой вексель:
  • 1.2.

Эмитент

векселя

Номер

векселя

Номинал (руб., коп.)

Цена векселя (руб., коп.)

Дата

составления

векселя

Дата

погашения: по предъявлении, но не ранее

АО «Лайт»

001

275 000-00

270 875-00

14.04.20ХХ

31.12.20ХХ

АО «Лайт»

002

275 000-00

270 875-00

14.04.20ХХ

31.12.20ХХ

550 000-00

541 750-00

Всего в количестве: 2 (две) штуки;

Общей номинальной стоимостью 550 000 (пятьсот пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек.

  • 1.3. Общая сумма сделки 541 750 (пятьсот сорок одна тысяча семьсот пятьдесят) рублей 00 копеек.
  • 2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
  • 2.1. Продавец обязуется:
  • 2.1.1. Передать Покупателю ценные бумаги, указанные в п. 1.1 договора, в течение 3 (трех) банковских дней с момента подписания Сторонами настоящего Договора.
  • 2.2. Покупатель обязуется:
  • 2.2.1. Принять в собственность и оплатить в течение 3 (трех) банковских дней с момента подписания настоящего договора Сторонами ценные бумаги, указанные в п. 1.1 по цене, указанной в п. 1.2.
  • 3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
  • 3.1. Ответственность сторон по настоящему договору определяется в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.
  • 4. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
  • 4.1. Спорные вопросы по настоящему договору разрешаются сторонами путем непосредственных переговоров между ними, а при недостижении соглашения неурегулированные споры передаются на рассмотрение арбитражного суда.
  • 5. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
  • 5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и прекращает свое действие после полного исполнения сторонами своих обязательств по договору.
  • 6. ФОРС-МАЖОР
  • 6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если неисполнение явилось следствием действия обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения договора в результате событий чрезвычайного характера, которые сторона не могла ни предвидеть, ни предотвратить разумными мерами (форс-мажор).
  • 6.2. При наступлении и прекращении указанных выше обстоятельств сторона по договору, для которой создалась невозможность исполнения своих обязательств, должна в течение 2 (двух) банковских дней известить другую сторону, приложив соответствующий документ.
  • 6.3. При отсутствии своевременного извещения, предусмотренного в п. 6.2 настоящего договора, сторона обязана возместить другой стороне убытки, причиненные неизвещением (несвоевременным извещением). [1]

8. РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

ПРОДАВЕЦ ПОКУПАТЕЛЬ

АО «Лайт» ООО «Старт»

ИНН 7702174329 ИНН 7709415816

129272, г. Москва, Олимпийский г. Москва, 109028, Покровский

проспект, 30, коми, правл. 187 бульвар, 17/6, стр. 8

Р/с 40702810938120101568 Р/с 40701810500010003415 в ВТБ-24

в ПАО Московский Сбербанк ПАО г. Москва,

России, г. Москва, К/с 30101810200000000153,

к/с 30101810400000000225, БИК 044583153

БИК 044525225

_ /С.Ю. Титов/

/В.И. Овчатов/

АКТ

приема-передачи ценных бумаг к договору купли-продажи № 1 от 14.04.20ХХ г. г. Москва «14» апреля 20ХХ г.

Акционерное общество «Лайт», именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице Генерального директора Овчатова Виталия Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Старт», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Генерального директора Титова Сергея Юрьевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе далее именуемые «Стороны», составили настоящий АКТ в том, что:

1. Продавец, в соответствии с условиями Договора № 1 от 14.04.20ХХ г. передал, а Покупатель принял следующие простые векселя:

Эмитент

векселя

Номер

векселя

Номинал (руб., коп.)

Цена векселя (руб., коп.)

Дата

составления

векселя

Дата погашения: по предъявлении, но не ранее

АО «Лайт»

001

275 000-00

270 875-00

14.04.20ХХ

31.12.20ХХ

АО «Лайт»

002

275 000-00

270 875-00

14.04.20ХХ

31.12.20ХХ

550 000-00

541 750-00

Всего передано 2 (два) векселя;

Общей номинальной стоимостью 550 000 (Пятьсот пятьдесят тысяч) рублей 00 копеек.

ПРОДАВЕЦ ПОКУПАТЕЛЬ

АО «Лайт» ООО «Старт»

/В.И. Овчатов/ /С.Ю. Титов/

  • [1] ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ 7.1. Все изменения и дополнения по настоящему договору вносятся в письменном виде и являются его неотъемлемой частью.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>