Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Для достижения высокого качества информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, перед ее формированием проводятся подготовительные работы, включающие следующие действия:

  • • проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
  • • инвентаризация имущества и обязательств;
  • • заключительные записи к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В свою очередь проверка записей на счетах бухгалтерского учета состоит в том, что:

  • • проверяется, все ли хозяйственные операции отчетного года отражены на счетах бухгалтерского учета организации (полнота отражения);
  • • устанавливается подтверждение записей в бухгалтерском учете первичными документами (обоснованность отражения);
  • • устанавливается соответствие отраженных фактов хозяйственной жизни положениям действующих нормативных актов;
  • • проверяется соответствие сформированных бухгалтерских записей требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

После проверки записей проводится инвентаризация имущества и обязательств, состоящая в выявлении на определенную дату фактического наличия соответствующих объектов бухгалтерского учета, которое сопоставляется с данными учетных регистров. Требование по обязательному проведению инвентаризации перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности установлено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Порядок и сроки проведения инвентаризации утверждаются руководителем экономического субъекта.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год подводят итоги в учетных регистрах и взаимопоследовательно их сверяют.

После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к закрытию счетов учета затрат, отнесению части расходов будущих периодов к текущему периоду, исчислению себестоимости продукции основных отраслей производства и списанию выявленных отклонений, списанию затрат по незавершенным процессам и уточнению записей на счетах сферы капитальных вложений.

Реформация баланса является завершающим этапом закрытия организациями отчетного года. Данная процедура заключается в формировании итоговых записей в бухгалтерском учете отчетного года по закрытию балансовых счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», а также выявлению итогового финансового результата за год и отнесению его на балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Мероприятия по реформации баланса проводятся в начале года, следующего за отчетным, но соответствующие записи в бухгалтерском учете оформляются датой 31 декабря отчетного года, так же они учитываются и при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за прошлый год.

Если по итогам года организацией получена прибыль (превышение доходов над расходами), она при реформации баланса зачисляется в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если же расходы организаций за отчетный год превысили сумму полученных доходов, то имеет место итоговый убыток, который должен быть отнесен в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После проведения подготовительных работ переходят непосредственно к заполнению форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании данных по счетам Главной книги.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает состояние активов экономического субъекта в обобщенной их совокупности на определенный момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. В структуре бухгалтерского баланса существуют актив и пассив.

Выделяют следующие разделы:

• в составе актива баланса:

I «Внеоборотные активы»;

II «Оборотные активы»;

• в составе пассива баланса:

III «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

Разделы актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности, разделы пассива сформированы по степени срочности погашения обязательств (собственный капитал, обязательства со сроком погашения более и менее одного года).

Суммы итогов по активу и пассиву бухгалтерского баланса должны быть равны между собой.

Действующая форма баланса содержит основные показатели, характеризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты работы оказывает влияние целый ряд факторов, которые раскрываются в других формах отчетности.

Важнейшим показателем, характеризующим работу экономического субъекта, является финансовый результат (прибыль или убыток). Данные о финансовом результате функционирования организации содержатся в отчете о финансовых результатах. Ключевое значение для представления данных в отчете о финансовых результатах имеет принцип начислений, согласно которому все доходы и расходы экономического субъекта подлежат отражению в отчете в том периоде времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств.

В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны представляться с подразделением на обычные (выручка, себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы) и прочие (доходы от участия в других организациях, проценты к получению, проценты к уплате, прочие доходы, прочие расходы). Сведения о них подлежат представлению в двух графах: за отчетный период текущего года и за аналогичный период предыдущего года.

Структура данной отчетной формы позволяет в результате сопоставления доходов и расходов представить несколько показателей финансового результата, таких как:

  • • валовая прибыль (убыток);
  • • прибыль (убыток) от продаж;
  • • прибыль (убыток) до налогообложения;
  • • чистая прибыль (убыток).

Более детальное представление отдельных сведений, содержащихся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, осуществляется в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Так, отчет об изменениях капитала детализирует сведения раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Данная отчетная форма состоит из трех разделов:

  • 1) «Движение капитала»;
  • 2) «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
  • 3) «Чистые активы».

Первый раздел раскрывает сведения об остатках собственного капитала (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), собственных акциях, выкупленных у акционеров) по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря отчетного года. Данные об увеличении и уменьшении капитала в разрезе различных обстоятельств представляются в отчете об изменениях капитала за отчетный и предыдущий годы.

Во второй раздел отчета об изменениях капитала вносится информация о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и на 31 декабря предыдущего года. Помимо этого в данном разделе представляются сведения об изменениях капитала за предыдущий год в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, осуществленные за счет чистой прибыли (убытка) и за счет иных факторов.

В третьем разделе отчета об изменениях капитала представляются сведения о стоимости чистых активов. Данный показатель обязаны рассчитывать акционерные общества и при этом руководствоваться нормами приказа Минфина России и ФКЦБ Росси от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Согласно данному приказу под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету (внеоборотные и оборотные активы), суммы его пассивов, принимаемых к расчету (долго- и краткосрочные обязательства). Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Информация о стоимости чистых активов представляется в отчете об изменениях капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря отчетного года.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях организации, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления (денежные потоки) в организацию денежных средств и денежных эквивалентов за отчетный и предыдущий годы, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного и предыдущего годов.

Денежные потоки экономического субъекта представляются в отчете о движении денежных средств в разрезе следующих разделов:

  • • денежные потоки от текущих операций
  • • денежные потоки от инвестиционных операций;
  • • денежные потоки от финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций — потоки денежных средств организации, связанные с осуществлением ею обычной деятельности, приносящей выручку (например, поступления от продажи товаров (продукции, работ, услуг), оплата труда работников организации, платежи поставщикам за сырье и материалы и т.д.). Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Денежные потоки от инвестиционных операций — потоки денежных средств, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (например, поступления от продажи основных средств, уплата процентов по кредиту, включаемых в стоимость инвестиционного актива и т.д.).

Денежные потоки от финансовых операций — потоки денежных средств, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации (например, денежные вклады учредителей, выплата дивидендов, получение кредитов и займов от других лиц и т.д.).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрываются сведения о некоторых видах имущества, расходах, задолженностях и обязательствах хозяйствующего субъекта. В форму пояснений, предложенную Минфином России, входят следующие разделы:

  • 1) нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) — отражает информацию об остатках и изменении первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации нематериальных активов организации в разрезе их видов, а также о наличии и движении результатов НИОКР;
  • 2) основные средства — представляет сведения об остатках и изменении первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации основных средств организации в разрезе их видов, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, об основных средствах, переданных и полученных в аренду;
  • 3) финансовые вложения — содержит информацию о наличии и движении финансовых вложений организации, суммах корректировок их стоимости с подразделением финансовых вложений на долго- и краткосрочные;
  • 4) запасы — содержит информацию о наличии и движении запасов организации в разрезе их видов и о суммах резерва под снижение стоимости материальных ценностей, в том числе и об изменении его величины, а также о стоимости запасов, не оплаченных на отчетную дату и находящихся в залоге;
  • 5) дебиторская и кредиторская задолженность — представляет сведения о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженностей с подразделением ее по видам и срокам погашения и с выделением сумм просроченной задолженности, а также сведения о величине резерва по сомнительным долгам;
  • 6) затраты на производство — представляет сведения о величине затрат организации, понесенных за период, в разрезе элементов затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты) и об изменении остатков незавершенного производства;
  • 7) оценочные обязательства — содержит сведения о суммах остатка, признанных и погашенных оценочных обязательствах за период в разрезе их видов;
  • 8) обеспечения обязательств — представляет сведения об остатках обеспечений по полученным и выданным обязательствам в разрезе их видов;
  • 9) государственная помощь — содержит данные о полученных бюджетных средствах на текущие расходы и на вложения во внеоборотные активы за отчетный и предыдущий годы, а также о суммах остатка полученных и возвращенных бюджетных кредитов в разрезе целей их получения.

Общее требование к формам бухгалтерской (финансовой) отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются. Ошибка может быть обусловлена:

  • • неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • • неправильным применением учетной политики организации;
  • • неточностями в вычислениях;
  • • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной жизни;
  • • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • недобросовестными действиями должностных лиц организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) выявленные ошибки исправляются следующим образом.
  • 1. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
  • 2. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
  • 3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, указанном в п. 2. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).
  • 4. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, указанном в п. 2. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
  • 5. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
    • • записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
    • • путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

  • 6. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
  • 7. Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
  • 8. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов в представленной бухгалтерской отчетности невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
  • 9. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

После подписания руководителем бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена пользователям. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности представлять в орган государственной статистики по месту регистрации организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Также ст. 23 НК РФ установлено требование по обязательному представлению в налоговый орган по месту нахождения организации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Пункт 84 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации устанавливает, что все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит, что организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Данный нормативный акт определяет, что конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием в рамках сроков, установленных законодательно.

Ключевые термины

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Принципы составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>