Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Раскрывается порядок организации бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе организации и денежных средств на ее расчетных и специальных счетах, дается описание применяемых на территории Российской Федерации форм безналичных расчетов.

Изучив эту главу, вы сможете:

  • • ориентироваться в содержании первичной учетной документации по движению денежных средств;
  • • разбираться в сущности различных форм безналичных расчетов;
  • • грамотно вести аналитический и синтетический учет денежных средств.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе

Денежные средства компании включают в себя следующие позиции:

  • • деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.), т.е. дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;
  • • деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);
  • • деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);
  • • прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), т.е. дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».

При осуществлении операций с наличными денежными средствами в кассе хозяйствующего субъекта необходимо руководствоваться требованиями указаний ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» и от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

Для ведения кассовых операций юридическое лицо самостоятельно распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег {лимит остатка наличных денег),

которая может храниться в месте для проведения кассовых операций после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле

где L — лимит остатка наличных денег, руб.; V — объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период, руб.; Р — расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги в рабочих днях (но не более 92 рабочих дней); Nc период между днями сдачи в банк юридическим лицом наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги в рабочих днях (не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица в населенном пункте, в котором отсутствует банк — не более 14 рабочих дней).

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплата социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом не допускается.

Уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк, или в организацию, входящую в систему ЦБ РФ, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом из числа своих работников (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Индивидуальные предприниматели кассовые документы могут не оформлять. Кассовые документы оформляются:

  • • главным бухгалтером;
  • • бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которым заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (бухгалтером);
  • • руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или

бухгалтером (при их отсутствии — руководителем), а также кассиром. Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Для осуществления кассовых операций кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).

Поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии — руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную проверку. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии — руководитель. Индивидуальными предпринимателями кассовая книга 0310004 может не вестись.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег и подтверждаются подписями старшего кассира и кассира.

Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Помимо этого кассовые документы могут оформляться в электронном виде с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

При получении приходного кассового ордера 0310001 кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии — наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере 0310001.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.

Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере 0310001, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир подписывает приходный кассовый ордер 0310001, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру 0310001, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру 0310001.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму или возвращает излишне вносимую сумму. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму. Приходный кассовый ордер 0310001 кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю для переоформления приходного кассового ордера 0310001 на фактически вносимую сумму наличных денег.

Приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, на общую сумму принятых наличных денег.

Индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные работы или оказанные услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

  • • выплаты работникам, включенные в фонд заработной плат, и выплаты социального характера;
  • • выплаты страховых возмещений по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
  • • выдача наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
  • • оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
  • • выдача наличных денег работникам по отчет;
  • • возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги. Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере 0310002, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности, а также соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере 0310002 фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица и данных документа, удостоверяющего его личность, данным предъявленного доверенным лицом документа. В расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011).

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер 0310002 получателю наличных денег для проставления подписи.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере 0310002.

Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель не сверил в расходном кассовом ордере 0310002 соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью, и не пересчитал под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подписывает его.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетноплатежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежи ой ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011), проставляет свою подпись и передает расчетно-платежную ведомость 0301009 (платежную ведомость 0301011) для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии — руководителю). На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) оформляется расходный кассовый ордер 0310002.

Наличные расчеты производятся в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по официальному курсу ЦБ РФ на дату проведения наличных расчетов.

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование на следующие цели:

• выплаты работника, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

  • • на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
  • • выдача работникам под отчет.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

  • 50-1 «Касса организации» — учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты;
  • 50-2 «Операционная касса» — учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости;
  • 50-3 «Денежные документы» — учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам и др.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Учет наличных денежных средств предполагает формирование следующих бухгалтерских записей:

• денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»:

• иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 52 «Валютные счета»:

• поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные средства:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей,

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• наличные денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

• наличные денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

• денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• оприходованы наличные денежные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал,

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

• получены в кассу денежные средства в счет причитающихся дивидендов (доходов) от участия в других организациях или по договору о совместной деятельности

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

• поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

• поступили в кассу средства от продажи прочего имущества организации, а также прочие доходы

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

• оприходованы наличные денежные средства, полученные безвозмездно,

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

• внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса»;

• внесена на валютный счет наличная иностранная валюта

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 50 «Касса»;

• приобретены акции за наличные денежные средства

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит счета 50 «Касса»;

• предоставлен заем другой организации наличными денежными средствами

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 50 «Касса»;

• погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) наличными денежными средствами

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 50 «Касса»;

• возвращены излишне уплаченные покупателем (заказчиком) наличные денежные средства

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 50 «Касса»;

• выданы из кассы денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 50 «Касса»;

• выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования,

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 50 «Касса»;

• выплачена из кассы заработная плата (дивиденды) работникам

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»;

• наличные денежные средства выданы под отчет

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса»;

• выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителю (участнику) организации

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 50 «Касса»;

• выплачена работникам из кассы депонированная заработная плата

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 50 «Касса»;

• отражена недостача наличных денег в кассе организации (при инвентаризации или ревизии кассы)

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса».

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>