Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Учет прямых и косвенных затрат

В учете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями следующих нормативных актов:

  • • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;
  • • Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

Специфика организации учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в различных отраслях экономики раскрывается в соответствующих методических указаниях, к таким могут быть отнесены, например: Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ от 6 июня 2003 г. № 792; Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. постановлением Госстроя РФ от 23 февраля 1999 г. № 9, и др.

Несмотря на то что отраслевые рекомендации довольно подробно раскрывают порядок учета затрат в конкретном секторе экономики, тем не менее в процессе учета возникают вопросы, которые требуют регулирования на уровне хозяйствующего субъекта. К ним, в частности, может быть отнесено деление затрат на прямые и косвенные. Такое деление должно осуществляться исключительно исходя из связи затрат с производимым продуктом. В то же время следует отметить, что такая классификация затрат на прямые и косвенные свойственна исключительно многопрофильным производствам. Для организаций, выпускающих один вид продукции (т.е. имеющих только один объект калькуляции), это неактуально, так как все расходы здесь будут считаться прямыми.

Прямые затратызатраты, которые могут непосредственно включаться в себестоимость конкретного вида продукции по мере их возникновения (например, себестоимость израсходованного сырья, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих и отчисления на социальные нужды). Прямые затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов и других на основании первичных учетных документов.

Следует отметить, что счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

  • • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
  • • выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и

проектно-изыскательских работ;

  • • оказанию услуг организаций транспорта и связи;
  • • выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • • содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Помимо прямых затрат, непосредственно связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» следует вести по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), а также по подразделениям организации.

Рассмотрим порядок учета затрат на производство молока на счете 20 «Основное производство» на следующем примере.

Пример 1.

В сельскохозяйственной организации ООО «Заря» в состав затрат на производство молока вошли:

  • • стоимость кормов — 9858 тыс. руб.;
  • • стоимость средств защиты животных — 123 тыс. руб.;
  • • стоимость услуг вспомогательного производства (услуг ремонтной мастерской на ремонте аппаратов машинного доения, машинотракторного парка на раздаче кормов и др.) — 3122 тыс. руб.;
  • • затраты по организации производства и управлению (затраты по содержанию административно-управленческого аппарата, затраты на оплату стоимости израсходованной электроэнергии на молочно-товарной ферме, заработная плата заведующего молочно-товарной фермой, учетчика и т.д.) — 3579 тыс. руб.;
  • • сумма начисленной заработной платы основным производственным рабочим (операторам машинного доения, скотникам) — 3734 тыс. руб.;
  • • суммы начислений во внебюджетные фонды по заработной плате основных производственных рабочих — 1120 тыс. руб.;
  • • сумма затрат на содержание основных средств (амортизация доильного оборудования, затраты на его наладку и др.) — 1628 тыс. руб.;
  • • прочие затраты (затраты на обеспечение пожарной безопасности, на обеспечение нормальных условий труда основных производственных рабочих и др.) — 582 тыс. руб.

Данные затраты в течение года бухгалтером организации собирались по дебету счета 20 «Основное производство» с оформлением следующих бухгалтерских записей и первичных учетных документов: Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» — 9858 тыс. руб. — на основании ведомостей учета расхода кормов, требований-накладных, накладных внутрихозяйственного назначения и др.; Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» — 123 тыс. руб. — на основании рецептов ветврача, актов на списание ветпрепаратов и др.;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — 3122 тыс. руб. — на основании бухгалтерской справки; Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» — 2398 тыс. руб.;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 1181 тыс. руб. — на основании бухгалтерской справки;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 3734 тыс. руб. — на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства, нарядов на сдельную работу и др.;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 1120 тыс. руб. — на основании расчета бухгалтерии;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — 1628 тыс. руб. — на основании ведомостей начисления амортизации, авансовых отчетов, актов выполненных работ и др.;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счетов 10 «Материалы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — 582 тыс. руб. — на основании накладных внутрихозяйственного назначения, справок бухгалтера, товарных накладных, авансовых отчетов, актов выполненных работ и др.

Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» была сформирована фактическая себестоимость произведенного молока в сумме 23 746 тыс. руб. В состав указанной величины помимо прямых затрат вошли и косвенные, представленные величинами общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные расходы (общецеховые затраты) представляют собой затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Для учета общепроизводственных расходов предназначен активный счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» следует организовывать по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», и на конец отчетного периода счет 25 сальдо не имеет.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, а также между видами продукции (работ, услуг) следует закрепить в учетной политике организации. Например, базой распределения общепроизводственных расходов могут быть:

  • • заработная плата производственных рабочих;
  • • сумма прямых затрат на производство;
  • • сумма прямых материальных затрат, связанных с содержанием того или иного производства и др.

Расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данные расходы отражаются по дебету счета 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Например:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата работников аппарата управления организацией (руководителя, работников бухгалтерии, главного инженера, главного экономиста и т.д.);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены взносы во внебюджетные фонды по заработной плате работников аппарата управления организацией;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены расходы на подготовку и переподготовку кадров;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения (например, служебный автомобиль руководителя организации);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. — отражены расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, осуществленный сторонней организацией, собственной ремонтной мастерской, силами самой организации при отсутствии специализированной ремонтной мастерской;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 10 «Материалы» и т.д. — отражены расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения (на обслуживание систем видеонаблюдения, тревожных кнопок, контроля доступа в здание, на противопожарную безопасность, на содержание прилегающей территории, на уборку помещений, санитарную обработку помещений и т.д.);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.

Списание общехозяйственных расходов производится с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Также указанные расходы в качестве условнопостоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит оттого, каким способом в организации формируется себестоимость продукции (работ, услуг) (должно быть закреплено в учетной политике организации):

  • • по полной производственной себестоимости;
  • • по сокращенной себестоимости.

Если в учетной политике организации установлено, что готовая продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат — 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если установлено, что в организации учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Включение суммы общехозяйственных расходов в состав затрат основного, вспомогательного и обслуживающих производств, а также в состав себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) должно производиться в зависимости от установленного в учетной политике организации способа. Так, списание может производиться пропорционально:

  • • сумме прямых затрат на производство;
  • • прямым материальным затратам;
  • • выручке от реализации продукции (работ, услуг);
  • • основной заработной плате производственного персонала либо

другим экономически обоснованным способом.

Рассмотрим порядок распределения общехозяйственных расходов между видами продукции на примере.

Пример 2.

На балансе сельскохозяйственной организации ООО «Заря» помимо основного производства числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям.

Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально основной заработной плате производственного персонала.

Сумма заработной платы работников основного производства составила 3437 тыс. руб. Заработная плата работников вспомогательного производства (по оказанию услуг на сторону) — 1218 тыс. руб.

Общая сумма заработной платы работников основного и вспомогательного производств составила 4655 тыс. руб. (3437 + 1218). Сумма общехозяйственных расходов — 1599 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы распределятся в следующем порядке:

  • • общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства,
  • 3437 тыс. руб. : 4655 тыс. руб. • 1599 тыс. руб. = 1181 тыс. руб.;
  • • общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства,
  • 1218 тыс. руб.: 4655 тыс. руб. • 1599 тыс. руб. = 418 тыс. руб.

На основании бухгалтерской справки в учете должны быть отражены следующие записи:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 1181 тыс. руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет счета 23 «Обслуживающие производства»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 418 тыс. руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

Если учетной политикой организации установлено, что готовая продукция (работы, услуги) учитывается по сокращенной себестоимости, то в конце месяца вся сумма общехозяйственных расходов должна быть списана записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — 1599 тыс. руб.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>