Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Учет удержаний из заработной платы

В зависимости от оснований различаются три вида удержаний,

производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

  • • обязательные;
  • • по инициативе работодателя;
  • • по соглашению между работником и организацией — плательщиком дохода.

К обязательным удержаниям относятся:

  • • налог на доходы физических лиц (регулируется гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ));
  • • алименты (регулируются Семейным кодексом РФ, принятым Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ, и постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841);
  • • административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ, а также Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»);
  • • удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам (регулируются ст. 43 Уголовно-исполнительного кодекса РФ, принятого Федеральным законом от 8 января 1997 г. № 1-ФЗ).

Удержания по инициативе работодателя в соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ могут производиться в следующих случаях:

  • • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  • • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;
  • • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
  • • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

К удержаниям, производимым по соглашению между работником и администрацией хозяйствующего субъекта, могут быть отнесены удержание:

  • • членских профсоюзных взносов;
  • • в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;
  • • платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;
  • • в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных (реализованных, оказанных) товаров (работ, услуг).

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

  • • исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
  • • судебные приказы;
  • • нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
  • • постановления судебного пристава-исполнителя.

К числу обязательных удержаний относят налог на доходы физических лиц. Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере:

  • • 1400 руб. — на первого ребенка;
  • • 1400 руб. — на второго ребенка;
  • • 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • • 3000 руб. — на каждого ребенка, если ребенок является ребенком-

инвалидом.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 9, 30, 35 и 13% (табл. 7.1).

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

Первичный документ налогового учета — налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ). Налоговую карточку ведет налоговый агент по каждому физическому лицу, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов) — по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы. В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении налоговой карточки не учитываются.

В налоговой карточке доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговые ставки по НДФ/1

Таблица 7.1

Ставка

Виды доходов

9%

Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами

30%

Полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

35%

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения:

  • • по рублевым вкладам — ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 п.п.;
  • • по вкладам в иностранной валюте — 9% годовых.

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами:

  • • выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода;
  • • в иностранной валюте в размере 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

13%

По всем остальным доходам

Начисление налога на доходы физических лиц отражают с помощью одной из следующих записей:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц», — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц», — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц», — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками организации.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.

Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника.

По исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:

  • • наименование суда, выдавшего лист;
  • • номер судебного дела, по которому выдан лист;
  • • дату принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника;
  • • изложение решения судебного органа;
  • • дату вступления судебного решения в законную силу;
  • • дату выдачи листа;
  • • наименование должника и лица, в пользу которого осуществляется взыскание.

Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

После того как исполнительный лист поступит в организацию, он должен быть зарегистрирован и не позднее следующего дня передан под расписку в бухгалтерию. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя. При увольнении работника, из зарплаты которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки обо всех удержанных суммах и задолженности работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист передается в суд по его новому месту работы, а если оно неизвестно — в суд по месту жительства работника. О том, куда был отправлен исполнительный лист, необходимо письменно уведомить взыскателя и судебного исполнителя.

Размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

  • • при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
  • • возмещении вреда, причиненного здоровью;
  • • возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
  • • возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Алименты удерживаются в следующем размере:

  • • на содержание одного ребенка — 74 дохода работника;
  • • на содержание двоих детей — 73 дохода работника;
  • • на содержание троих и более детей — 1/2 дохода работника. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т.д.

Учет удержаний по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам», — удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит счета 50 «Касса» — удержанная сумма выдана получателю из кассы.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Если удержанная сумма переводится по почте, составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 50 «Касса» — удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.

После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делают запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

Кредит счета 57 «Переводы в пути» — списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Пример 1.

Бухгалтер ООО «Вектор» на основании исполнительного листа удерживает */4 дохода Осипенко О.О. для выплаты алиментов.

Оклад Осипенко О.О. в отчетном году — 9500 руб. в месяц. Он ежемесячно получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб.

При исчислении налога на доходы физических лиц Осипенко О.О. пользуется стандартным вычетом на ребенка в размере 1400 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФОМС — по ставке 30%.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Осипенко О.О., составит:

(9500 руб. + 800 руб. - 1400 руб.) • 13% = 1157 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит: 9500 руб. + 800 руб. - 1157 руб. = 9143 руб.

Необходимо удержать с Осипенко О.О. алименты в сумме:

9143 руб. • 1/4 = 2286 руб.

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 10 300 руб. (9500 + 800) — начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69 «Расчеты по социальному страхованию», — 319 руб. (10 300 руб. • 3,1%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 3090 руб. (10 300 руб. • 30%) — начислены взносы в ПФР, ФСС, ФОМС;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», — 1157 руб. — удержан налог на доходы физических лиц с доходов Осипенко О.О.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам», — 2286 руб. — удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» — 6857 руб. (10 300 - 1157 - 2286) — выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу (за вычетом суммы удержаний).

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается законодательством.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещение причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временными сезонными рабочими).

Ограниченную ответственность несут работники за порчу и уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выдаваемых в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия руководителя (администрации) организации работник может передать в счет погашения долга за причиненный ущерб:

• равноценное имущество

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• внести деньги в кассу

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>