Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

  • • 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
  • • 04-2 «Деловая репутация»;
  • • 04-3 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Основные виды поступления нематериальных активов:

  • • их приобретение;
  • • создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
  • • приобретение на условиях обмена;
  • • поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
  • • безвозмездное поступление;
  • • поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 2 «Приобретение нематериальных активов», и кредиту расчетных, материальных и других счетов.

Стоимость приобретенных нематериальных активов за плату согласно расчетным документам поставщика (без учета налога на добавленную стоимость) отражается записью:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС со стоимости объекта нематериальных активов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Безвозмездно полученные нематериальные активы отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

После оформления акта о приемке-передаче объекта нематериальных активов он принимается к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических расходов на его приобретение):

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальные активы могут быть созданы самой организацией. В соответствии с п. 9 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» первоначальная стоимость таких активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными самой организацией в следующих трех случаях:

  • • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
  • • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
  • • свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Работодатель приобретает исключительные права (право на получение патента, авторское право) на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.

Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

Пример 5.

Компания создала собственный сайт. За разработку структуры, дизайн и написание программы для него она оплатила сторонней организации 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). На регистрацию исключительных прав на программу потрачено 3400 руб. Стоимость доменного имени составила 354 руб. (в том числе НДС — 54 руб.). Оплата за годовой хостинг — 2242 руб. (в том числе НДС — 342 руб.). В учете следует оформить записи:

Дебет счета 08 «Вложения о внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 40 000 руб. (47 200 - 7200) — учтена стоимость услуг по созданию сайта;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 7200 руб. — учтен НДС по услугам сторонней организации, связанным с созданием сайта;

Дебет счета 08 «Вложения о внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 3400 руб. — отражены затраты на регистрацию исключительных прав на программу (сайт);

Дебет счета 08 «Вложения о внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300 руб. — учтены расходы на покупку доменного имени;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 54 руб. — учтен НДС по затратам на приобретение доменного имени;

Дебет счета 08 «Вложения о внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1900 руб. — учтены затраты на хостинг;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 342 руб. — учтен НДС по затратам на хостинг;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», —

45 600 руб. (40 000 + 3400 + 300 + 1900) — расходы на сайт отражены в составе первоначальной стоимости нематериального актива;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 7596 руб. (7200 + 54 + 342) — принят к вычету НДС по расходам на создание сайта.

Объект нематериальных активов также может быть создан в результате проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Если организация примет решение запатентовать полученные результаты НИОКР и такой патент будет ею получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В случае отказа в выдаче патента за организацией будет сохранено право использования полученных результатов, и ей следует руководствоваться ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а не ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

При создании нематериального актива собственными силами организации затраты на создание актива собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», в размере фактических расходов.

Создание нематериальных активов собственными силами организации оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• капитализируются затраты на капитальные вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения)

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• внесена плата за государственную регистрацию права

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

• отражены расходы, связанные с регистрацией нематериального актива,

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• отражен НДС по расходам

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• предъявлен к вычету НДС по расходам

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, начинают начислять амортизацию, которая учитывается в составе расходов организации:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация по нематериальным активам.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему исключительные права на этот актив. При этом необходимо отметить, что договор уступки, как и в случае приобретения исключительных прав, подлежит обязательной регистрации в соответствующем органе. Договор уступки без регистрации считается недействительным.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Выбытие нематериальных активов возможно по следующим причинам:

  • • продажа;
  • • вклад в уставный капитал другой организации;
  • • передача по договору мены;
  • • безвозмездная передача;
  • • списание по истечении срока полезного использования;
  • • прекращение использования вследствие морального износа;
  • • выявление недостачи активов при их инвентаризации;
  • • иные случаи.

При любом варианте выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов. При списании остаточной стоимости нематериального актива при осуществлении вклада в уставный капитал в учет оформляется запись: Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Пример 6.

Организация передает в качестве вклада в уставный капитал другой организации патент на изобретение. Стоимость вклада организации в соответствии с учредительными документами — 200 000 руб.

Остаточная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации составляет 150 000 руб. Первоначальная стоимость патента по данным бухгалтерского учета организации — 200 000 руб., сумма начисленной амортизации — 50 000 руб.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — 200 000 руб. — отражена стоимость вклада в соответствии с учредительными документами;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит счета 04 «Нематериальные активы» — 50 000 руб. — списана амортизация, начисленная к моменту передачи патента;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — 50 000 руб. — разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами (200 000 руб.) и остаточной стоимостью патента (150 000 руб.) включена в состав прочих доходов.

Выручка от реализации нематериальных активов отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — продажная стоимость нематериального актива отражена в составе прочих доходов организации;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость», — отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных активов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения отражают бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от выбытия нематериального актива.

Если сумма выручки от продажи меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, сумму разницы отражают бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», — отражен убыток от выбытия нематериального актива.

В хозяйственной деятельности организаций встречаются случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должны быть указаны первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета, и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где делается пометка о выбытии актива и производятся необходимые записи на счетах учета.

Организации, владеющие исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, вправе распоряжаться ими по своему усмотрению. В частности, организация-правообладатель может предоставить право использования принадлежащих ей нематериальных активов другим организациям и физическим лицам.

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», основанием для отражения в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением и получением права на использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с действующим законодательством.

Платежи за право пользования объектом лицензионного договора обычно бывают двух видов: паушальный платеж и роялти.

Паушальный платеж представляет собой выплату единовременного вознаграждения собственнику нематериального актива до получения экономического эффекта от его использования. Паушальный платеж — это фактически цена лицензии.

Роялти — это периодические платежи собственнику нематериального актива в течение срока действия лицензионного договора. Роялти устанавливаются в виде фиксированных ставок, которые выплачиваются лицензиатом через согласованные периоды времени. Ставка роялти может устанавливаться в процентах от стоимости чистых продаж лицензионной продукции, от ее себестоимости, от валовой прибыли или определяться в сумме из расчета на единицу выпускаемой продукции.

Передачу прав на использование можно сравнить со сдачей актива в аренду. Выбытия актива у правообладателя не происходит, а он получает доход от предоставленных другому лицу прав на время.

Нематериальные активы, предоставленные в пользование другой организации по лицензионному договору, не списываются с бухгалтерского учета правообладателя, а подлежат обособленному отражению в учете. Обособленный учет можно организовать, например, на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы» «Исключительные права на нематериальные активы, предоставленные в пользование».

Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от предоставления в пользование прав использования объектов нематериальных активов зависит от двух факторов:

  • • характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности — обычная деятельность или разовая передача прав;
  • • формы вознаграждения, установленной лицензионным договором (договором коммерческой концессии), — разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти).

Если деятельность по предоставлению прав на использование нематериальных активов носит постоянный характер, то лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются выручкой, доходами от обычных видов деятельности. Они учитываются на балансовом счете 90 «Продажи».

Если же такая деятельность не является основной, то доходы следует отражать в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выбор организации закрепляется в ее учетной политике.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет 2 «Исключительные права на нематериальные активы, предоставленные в пользование»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет 1 «Собственные объекты нематериальных активов», — переданы права использования нематериального актива при сохранении права собственности на него;

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (либо счет 91 «Прочие доходы и расходы» — в зависимости от вида деятельности), — начислена сумма ежемесячной причитающейся платы за пользование объектом;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»)

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС по лицензионному платежу;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена ежемесячная амортизация объекта нематериальных активов, права пользования которым переданы по лицензионному договору;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — поступили платежи от пользователя за текущий месяц;

Дебет счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — определен финансовый результат от операций по лицензионному договору — прибыль;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», — определен финансовый результат от операций по лицензионному договору — убыток.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет 1 «Собственные объекты нематериальных активов»

По истечении срока действия договора на предоставление права пользования нематериальным активом делается учетная запись по возвращению нематериального актива на прежний субсчет:

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет 2 «Исключительные права на нематериальные активы, предоставленные в пользование», — завершение действия договора на предоставление права пользования нематериальным активом.

Ключевые термины

Нематериальные активы Деловая репутация Патент

Торговый знак

Амортизация

Переоценка

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>