Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Рассматриваются счета бухгалтерского учета, их строение, структура и содержание плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, порядок формирования корреспонденций счетов, а также способы обобщения, проверки бухгалтерских записей и порядок исправления ошибок в них.

Изучив эту главу, вы сможете:

  • • рассчитывать дебетовые, кредитовые обороты и выводить сальдо конечное на счетах бухгалтерского учета;
  • • формировать бухгалтерские записи;
  • • обобщать информацию об объектах бухгалтерского учета, накопленную на соответствующих счетах;
  • • применять способы исправления допущенных ошибок при формировании учетных записей.

Счета бухгалтерского учета и их строение

Руководителям организаций необходимо знать повседневное состояние активов, обязательств, источников финансирования деятельности организации, доходов и расходов и процессов в организации, а именно:

  • • сколько имеется в организации производственных запасов;
  • • в каких материальных ресурсах она нуждается (средства труда, предметы труда, свободные денежные средства на счетах);
  • • насколько эти запасы соответствуют потребностям для осуществления нормального процесса производства;
  • • в каком состоянии находятся расчеты с покупателями и поставщиками и т.д.

В процессе хозяйственной деятельности в организации происходит множество различных фактов хозяйственной жизни. Каждый из них отражается в первичных учетных документах. Однако из первичных учетных документов трудно (да и невозможно) получить оперативную информацию, сгруппированную по какому-то признаку (по виду активов, например).

Наблюдение, группировка и контроль за фактами хозяйственной жизни осуществляются при помощи системы счетов бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения фактов хозяйственной жизни, которые совершаются с активами, обязательствами, источниками финансирования деятельности организации, ее доходами и расходами, хозяйственными процессами.

Для учета каждого вида активов, обязательств, источников финансирования деятельности организации, доходов и расходов открываются отдельные счета. Счета служат для отражения состояния активов, обязательств и источников финансирования деятельности организации, наблюдения за ходом хозяйственных процессов, совершаемых в организации, и получения необходимых данных о повседневном их движении. На каждом счете отражаются экономически однородные объекты. Например, готовая продукция, уставный капитал, основные средства отражаются на отдельных счетах.

Графически счет представляет собой таблицу, в которой производят записи фактов хозяйственной жизни. В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета, например счет «Материалы», счет «Основное производство», счет «Уставный капитал» ит.д.

Схема счета имеет такой вид («Т-модель» счета):

Счет

(наименование объекта учета)

Дебет

Кредит

Движение

учитываемого объекта

Движение

учитываемого объекта

Бухгалтерский счет открывается на месяц. На бухгалтерских счетах могут отражать факты хозяйственной жизни как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Счет состоит из двух частей. Левая часть называется дебетом (в переводе с итальянского — он должен), правая часть — кредитом (в переводе с итальянского — он верит, имеет получить). Сейчас эти слова практически ничего не означают, хотя производные этих слов используются в бухгалтерской терминологии. Например, должника называют дебитором, а лицо, давшее взаймы, в кредит, — кредитором. Сокращенно дебет можно обозначать буквой «Д», а кредит — буквой «К».

Сумма (стоимость учитываемого объекта), числящаяся на счете на определенную дату, называется остатком, или сальдо (с итальянского — расчет). Остаток на начало совершения факта хозяйственной жизни (на начало отчетного периода) называется начальным остатком, или сальдо начальным (Сн), а остаток на конец совершения факта хозяйственной жизни (на конец отчетного периода) называется конечным остатком, или сальдо конечным (Ск).

Открыть бухгалтерский счет — означает записать в таблицу этого счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта — начальное сальдо или данные по первому факту хозяйственной жизни.

По дебету и кредиту счета записываются данные о фактах хозяйственной жизни, характеризующих движение учитываемого объекта — его увеличение или уменьшение. Записи по дебету счета называют дебетованием счета, по кредиту — кредитованием. Отсюда соответственно и счет называют дебетуемым или кредитуемым.

Итог записей сумм по дебету счета за отчетный период (месяц) без начального остатка называется оборотом дебетовым (ОД). Итог записей сумм по кредиту счета за отчетный период (месяц) без начального остатка называется оборотом кредитовым (ОК).

Остаток, или сальдо, на конец отчетного периода (Ск) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами с учетом начального остатка (сальдо).

Если сальдо записывается на левой стороне счета (по дебету), то оно называется дебетовым, если на правой стороне (по кредиту) — кредитовым.

В случае если конечный остаток (сальдо) отсутствует, т.е. когда он равен нулю, счет считается закрытым.

Счета открывают на основании статей бухгалтерского баланса. Поэтому они в основном носят те же названия, что и статьи баланса и так же, как и статьи баланса, делятся на активные и пассивные.

Счета, отражающие движение активов организации, называют активными. К таким счетам относятся, например, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса» и т.д.

На активных счетах учитывают все виды активов организации, их наличие, состав, движение. Сальдо на активном счете всегда показывается по дебету счета. По дебету счета учитывают факты хозяйственной жизни по увеличению данного вида актива, по кредиту — уменьшение этого актива.

Схема записей на активном счете:

Активный счет

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

+ Увеличение актива

— Уменьшение актива

Оборот

Оборот

Сальдо конечное

Чтобы рассчитать сальдо конечное (Ск) на активном счете, необходимо к сальдо начальному (Сн) прибавить дебетовый оборот (ОД) и вычесть кредитовый оборот (ОК) за отчетный период:

Остаток не может быть отрицательным числом, так как нельзя израсходовать актива больше, чем его имеется. Сальдо может равняться нулю. Это будет означать, что данный вид актива полностью израсходован. Остатки активных счетов показываются в активе бухгалтерского баланса.

Например, в кассе организации на начало месяца находилось 5000 руб. В течение месяца с денежными средствами в кассе произошли следующие факты хозяйственной жизни:

  • • поступила выручка за проданную продукцию в сумме 40 000 руб.;
  • • выручка была сдана на расчетный счет в сумме 40 000 руб.;
  • • с расчетного счета для выплаты заработной платы и хозяйственных нужд было получено в кассу 200 000 руб.;
  • • из кассы была выдана заработная плата персоналу в сумме 150 000 руб.;
  • • на хозяйственные нужды подотчетному лицу было выдано 10 000 руб.;
  • • невыданная заработная плата сдана на расчетный счет в сумме 30 000 руб.

Наличные денежные средства в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают на счете 50 «Касса». Начальное сальдо в сумме 5000 руб. мы записываем по дебету счета, поскольку счет 50 «Касса» является активным. Факты хозяйственной жизни 1 и 3 записываем по дебету счета, так как эти события увеличили сумму денежных средств в кассе. Факты хозяйственной жизни 2, 4, 5, 6 запишем по кредиту счета, поскольку эти события уменьшили денежные средства в кассе.

Схематично эти факты хозяйственной жизни можно представить на счете 50 «Касса» следующим образом:

Счет 50 «Касса»

Дебет

Кредит

Сн - 5000

1)40 000 3) 200 000

  • 2) 40 000
  • 4) 150 000
  • 5) 10 000
  • 6) 30 000

ОД - 240 000

ОК — 230 000

Ск - 15 000

Счета, на которых учитываются обязательства и источники финансирования деятельности организации, называются пассивными. К таким счетам относятся счета 80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.

На пассивных счетах отражаются наличие, состав и движение обязательств и источников финансирования деятельности организации. Сальдо на пассивном счете всегда показывается по кредиту счета. Факты хозяйственной жизни, отражающие возникновение и увеличение данного обязательства, источника, записываются по кредиту счета, а факты хозяйственной жизни, вызывающие уменьшение, — по дебету счета.

Схема записей на пассивном счете:

Пассивный счет

Дебет

Кредит

Сальдо начальное

— Уменьшение обязательств, источников финансирования деятельности организации

+ Увеличение обязательств, источников финансирования деятельности организации

Оборот

Оборот

Сальдо конечное

Чтобы рассчитать сальдо конечное (Ск) на пассивном счете, необходимо к сальдо начальному (Сн) прибавить кредитовый оборот (ОК) и вычесть дебетовый оборот (ОД) за отчетный период:

Сальдо конечное не может быть отрицательным, так как нельзя приобрести активы, не имея для этого источников его образования, т.е. нельзя расходовать источников больше, чем их было. Конечного сальдо может и не быть, когда обязательство, источник ликвидируется. Например, кредиторская задолженность погашена. Остатки пассивных счетов показываются в пассиве бухгалтерского баланса.

Например, по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в организации на начало месяца числилась задолженность в сумме 500 000 руб. В течение месяца были отражены следующие факты хозяйственной жизни:

  • • отражено начисление процентов за пользование кредитом в сумме 10 000 руб.;
  • • погашена часть задолженности по кредиту в сумме 400 000 руб.;
  • • получен кредит в сумме 150 000 руб.;
  • • начислены проценты за пользование кредитом в сумме 12 000 руб. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом. В соответствии с правилами отражения фактов хозяйственной жизни на пассивных счетах события 1, 3 и 4 будут отражены по кредиту счета как события, увеличивающие обязательства организации. Операция 2 будет отражена по дебету счета, так как она уменьшает задолженность организации по краткосрочному кредиту.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет

Кредит

2) 400 000

Сн - 500 000

1) 10 000

3) 150 000

4) 12 000

ОД - 400 000

ОК- 172 000

Ск - 272 000

Помимо активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете применяются также активно-пассивные счета, предназначенные для учета расчетных операций с различными организациями, учреждениями, отдельными лицами, например счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сальдо на этих счетах может быть как по дебету, так и по кредиту счета. Сальдо по дебету показывает дебиторскую задолженность (нам должны), сальдо по кредиту — кредиторскую задолженность (мы должны).

Сальдо может быть отражено одновременно и по дебету, и по кредиту, т.е. остатки не сворачиваются (не погашаются друг другом). Такое сальдо называется развернутым. При этом дебетовое сальдо по бухгалтерскому счету показывают в активе бухгалтерского баланса, кредитовое сальдо — в пассиве баланса.

На активно-пассивном счете по дебету отражают увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту — увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

Схема записей на активно-пассивном счете имеет такой вид:

Активно-пассивный счет

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — задолженность предприятию1

Сальдо начальное — задолженность предприятия1

+ Увеличение задолженности предприятию

+ Увеличение задолженности предприятия

- Уменьшение задолженности предприятия

- Уменьшение задолженности предприятию

Оборот

Оборот

Сальдо конечное — задолженность предприятию

Сальдо конечное — задолженность предприятия

Для расчета сальдо конечного следует иметь в виду следующее. Если сальдо начальное отражено по дебету счета, то сальдо конечное рассчитывается так же, как на активном счете. Если начальное сальдо отражено по кредиту счета, то конечное сальдо определяется, как на пассивном счете.

При наличии развернутого начального сальдо конечное сальдо определяется как сумма сальдо по данным аналитического учета.

В процессе хозяйственной деятельности сальдо может меняться местами. Например, сальдо начальное было отражено по дебету счета, сальдо конечное может оказаться по кредиту счета, или наоборот.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Таким образом, между бухгалтерскими счетами и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь:

1) каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда статья отражает данные нескольких счетов. Например, статья «Запасы» содержит остатки по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершен-

I

Слово «предприятие» использовано нами специально, чтобы окончанием этого слова подчеркнуть разницу в изменениях задолженности организации.

ным работам», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»; статья «Денежные средства и денежные эквиваленты» содержит остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»;

  • 2) счета подразделяются на активные и пассивные в соответствии со статьями бухгалтерского баланса;
  • 3) остатки имущества организации (активы) и источников его образования (пассивы) показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
  • 4) суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса;
  • 5) баланс составляется по данным счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

В бухгалтерском учете применяются еще забалансовые счета. На этих счетах формируется информация об имуществе, не принадлежащем организации.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>