ОТРАЖЕНИЕ ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА В УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Процесс воспроизводства основных средств не находит должного отражения в учетной системе компании.

Как правило, компании ограничиваются формированием учетных регистров по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим содержание типового регистра по счету 08.09 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Данный регистр детализирован по субсчетам, субконто: «Объекты строительства, Подразделения, Статьи затрат».

В свернутом виде данный регистр выглядит следующим образом (табл. 2.14).

При этом каждая из позиций содержит расшифровку следующих статей затрат (рис. 2.15).

Состав статей калькуляции может существенно меняться. В учетном регистре «Капитальные вложения на закладку и уход за многолетними насаждениями по ЗАО ОПХ «Центральное» за 2012 г.» отражены следующие статьи затрат: ГСМ, заработная плата, отчисления на социальные нужды, средства защиты, удобрения, посадочный материал, материалы, инвентарь, оросительная система, услуги, прочие, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы. При этом выделяются затраты прошлых лет и отчетного периода.

Выписка из оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.09

Рис. 2.15. Расшифровка субконто по счету 08.09 по статьям затрат

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ [139].

Таким образом, регистры по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» дают представление об объемах и о степени завершенности капитальных вложений, но ни об источниках финансирования и других условиях инвестиционного процесса.

Воспроизводство основных средств находит отражение в управленческой отчетности компании. Наиболее удачным и комплексным примером можно считать разработку, применяемую в учетной практике ЗАО «Фирма “Агрокомплекс”».

Данный пакет учетных регистров подробно описан в диссертационном исследовании Баталова Д.А., а также в монографии под редакцией Сигидова Ю.И. «Контроллинг в системе управленческого учета» [158].

ЗАО «Фирма “Агрокомплекс”» при инвестировании средств руководствуется правилом SMART (рис. 2.16):

• 1) понятность, обоснованность и определенность цели;
• 2) этапы достижения цели должны быть выражены стоимостными или количественными измерителями;
• 3) цель должна быть выбрана с учетом специфики как компании, так и конкретной ситуации;
• 4) цель должна быть достижимой, выбранной с учетом возможностей компании;
• 5) временная определенность воплощения цели (начало и окончание проекта должны быть четко оговорены).

Рис. 2.1В. Правило SMART

Перечень форм управленческой отчетности, отражающих процесс внедрения инвестиционного проекта, включает:

• • устав и содержание проекта;
• • календарный план проекта (описание работ с отражением их длительности и дат проведения);
• • управление ресурсами и рисками проекта, а также реестр рисков;
• • управление коммуникациями проекта;
• • управление качеством проекта;

• • управление контрактами (поставками);
• • бюджет проекта;
• • отчет о состоянии проекта;
• • итоговый отчет по проекту и др. [158].

Регистр «Устав проекта» представляет собой раскрытие данных формы «Содержание проекта». Основные показатели представлены на рис. 2.17.

Рис. 2.17. Основные позиции, раскрываемые в учетной форме «Устав проекта»

Таким образом, на стадии планирования проекта очерчиваются все важнейшие параметры. Очевидно, что должны быть подробно оговорены ограничения проекта, как временные, так и стоимостные. Кроме того, следует очертить «узкие места», то есть ограничивающие факторы, которые могут вызвать сложности при реализации проекта.

Планирование ограниченных ресурсов приводит к необходимости формирования учетного регистра «План управления ресурсами проекта» приводятся следующие показатели (рис. 2.18).

Ресурсы проекта не ограничиваются материальными и трудовыми, как указано в регистре, что является заметным упрощением.

С планированием ресурсов связан регистр управленческой отчетности — «Управление поставками проекта», в котором отражается информация о необходимых для завершения проекта поставках (особенно данная форма актуальна при возведении объекта основных средств хозяйственным способом). При этом находят отражение: контракты, которые планируется заключить в период реализации проекта (с дательным описанием предмета договора), сроки заключения и согласования договоров на поставку, ответственные за подписание и выполнение договора лица и др.

Рис. 2.18. Основные показатели регистра «План управления ресурсами проекта»

Реализация любого инвестиционного проекта связана со значительными рисками. В управленческой отчетности ЗАО «Фирма «Агрокомплекс» риски отражаются в учетном регистре «План управления рисками».

Градация вероятности и последствий риска представлена в табл. 2.15. Недостатком следует считать субъективность отнесения события к той или иной отметке шкалы. Критерии отнесения не продуманы и не прописаны в нормативной документации компании.

При этом выделены следующие категории риска 11581:

• • риски, связанные с техническими вопросами проекта;
• • внешние риски;
• • организационные риски;
• • риски, связанные с управлением проектом.

Данная классификация рисков является спорной, поскольку не ясно, какие из событий относятся к каждой из категорий риска. На наш взгляд, не ясно отличие в организационных рисках и в рисках, связанных с управлением проектом.

Градация вероятности и последствий риска

«План управления рисками» раскрывает следующие позиции (рисунок 2.19).

Рис. 2.19. Показатели, раскрываемые в учетном регистре «План управления рисками»

Ранг риска рассчитывается автоматически, то есть колонка «реагирование на риск» заполняется только при условии, что значение ранга риска находится в промежутке от 10 до 25 (если ниже 10, то не заполняется).

Отдельной формой является «Реестр рисков», в котором приводится только категория риска и описание рисков.

ЗАО «Фирма «Агрокомплекс» применяет два варианта учетного регистра «План управления коммуникациями проекта» (табл. 2.16).

Таблица 2.16

Варианты «Плана управления коммуникациями проекта»

Следующая форма управленческой отчетности — «План совещаний» — неразрывно связана с «Планом коммуникациями проекта». Данный регистр раскрывает следующие показатели:

• • наименование совещания и его цель;
• • дата и место проведения;
• • ответственное лицо;
• • присутствующие (участники проекта, присутствие которых обязательно).

Важную роль для контроля воспроизводственного процесса играет регистр «План управления качеством проекта» (табл. 2.17).

Таблица 2.17

Содержание регистра «План управления качеством проекта»

Регистр «Бюджет проекта» формируется в разрезе задач с указанием периодов. При этом затраты отражаются по направлениям (статьям) затрат: услуги, программное обеспечение, материалы и поставщики и др. Несмотря на указание того, что перечень затрат может варьироваться с учетом особенностей проекта, представленный перечень недостаточно корректен с экономической точки зрения. Например, какие расходы отражаются по статье «Здания и сооружения»: на амортизацию, текущий или капитальный ремонт, реконструкцию? Приведенный перечень статей расходов нуждается в коренном пересмотре.

Контрольные функции выполняет учетный регистр «Отчет о состоянии проекта», в котором отражаются пары план-факт по датам выполнения проекта (то есть по бюджету проекта), поставкам (то есть по контрактам проекта), стоимости проекта (то есть по бюджету проекта), появившимся рискам. Отражаются причины отклонений, а по стоимостным показателям указывается процент отклонений. В отчетной форме рассматриваются три ситуации:

• • все под контролем;
• • небольшие отклонения (при этом не определен порог существенности);
• • критическая ситуация (критерии не определены).

Необходимо указать критерии определения ситуации как критической: разрывы между плановой и фактической стоимостью проекта, между плановой и фактической датами выполнения, появление форсмажорных обстоятельств и т.д. Таким образом, данная отчетная форма нуждается в существенной доработке.

Инвестиционные проекты характеризуются длительным сроком исполнения. Очевидно, что в среднесрочном периоде существенные параметры могут изменяться, что вызывает необходимость пересмотра плановых показателей. Этой цели посвящены учетные регистры:

• • «Запрос на изменение параметров проекта» строится в разрезе форм отчетности, в которые вносятся изменения по трем позициям: описание изменения, его обоснование, отражение последствий не внесения изменения в проект;
• • «Реестр изменений» (отражаются все предложенные изменения, как принятые, так и отклоненные): номер, описание, автор запроса, статус изменения (внесено ли уже в плановые показатели), принятое решение (принято, отклонено); дата принятия решения [158]. Обобщающим документом, отражающим результаты проекта, является «Итоговый отчет по проекту». В данном документе содержится информация об отклонениях от запланированных показателей с указанием причины завершения проекта (например, его успешное завершение).

Сравниваются фактические и плановые показатели по:

• • дате завершения проекта;
• • рискам проекта (с выделением перечня возникших незапланированных рисков);

• • бюджету проекта (с указанием отклонений в стоимостном и процентном выражении);
• • контрактам проекта (с выделением перечня незапланированных контрактов).

Кроме того, данный документ фиксирует изменения в основных учетных формах (календарном плане, плане управления качеством и др.).

Таким образом, в ЗАО «Фирма “Агрокомплекс”» разработана система управленческой отчетности, посвященной планированию и контролю воспроизводственного процесса основных средств. Данная система не лишена ряда недостатков, заключающихся в субъективности и недостаточной проработанности ряда критериев. Из системы данных регистров не прослеживаются источники финансирования. Тем не менее, для сельскохозяйственных организаций Краснодарского края это единственный пример комплексного подхода к разработке форм управленческой отчетности в рамках воспроизводственного процесса основных средств.