ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Для создания информационной базы анализа необходимо:

  • • установить объем, содержание, виды, периодичность анализа;
  • • определить методику решения отдельных задач, систему показателей, факторов;
  • • уточнить на основании принятой методики приемы решения;
  • • определить общую потребность в информации по задачам;
  • • устранить дублирование информации, изучив взаимосвязь аналитических задач;
  • • определить объем, содержание, периодичность, источники информации для формирования информационной базы анализа хозяйственной деятельности.

Вся необходимая информация должна быть классифицирована по группам в зависимости от связи с системой управления. Выделение входной, выходной, первичной и производной информации позволяет выяснить общее направление формирования информационной базы. Более глубокое представление дает классификация информации по следующим основаниям:

  • • предмет исследования (основная, дополнительная);
  • • насыщенность (достаточная, недостаточная, избыточная);
  • • объективность отражения (достоверная, недостоверная;
  • • время образования (первичная, вторичная);
  • • характер применения (постоянная, переменная);
  • • целевое назначение (полезная, бесполезная);
  • • связь с управляемой системой (внешняя, внутренняя);
  • • время, характер получения и период использования (плановая, нормативная, оперативная);
  • • учетный признак (финансовый, управленческий, статистический, налоговый учет, внеучетная);

. отношение к процессу обработки (первичная и вторичная, производная).

Классификация источников информации для управленческого экономического анализа представлена в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Информационное обеспечение анализа

Группы источников информации

Виды и содержание

1. Внешние источники

1.1. Нормативные источники информации по уровням иерархии

Первый (законодательный) уровень:

федеральные законы, указы президента, постановления

Правительства РФ

Второй (нормативный) уровень:

положения по бухгалтерскому учету

Третий (методологический) уровень: инструкции, рекомендации, приказы вышестоящих органов: методические указания Минфина РФ, федеральных органов исполнительной власти (план счетов и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм отчетности)

Продолжение табл. 1.4

Группы источников информации

Виды и содержание

1.2. Информация о состоянии окружающей среды

  • • Общеэкономическая и политическая
  • • Отраслевая и региональная
  • • Конъюнктура рынка поставщиков и покупателей
  • • Конкурентная среда
  • • Информация о потребителях и возможных заказчиках, личные контакты с исполнителем
  • • Печать, СМИ, интернет
  • • Региональные отделы статистики
  • • Реклама
  • • Переписка с контрагентами
  • • Специальные обследования

1.3. Информация организаций, осуществляющих внешний контроль и надзор

  • • Внутриведомственные и вневедомственные ревизии
  • • Проверки налоговой службы, кредитных учреждений, агентств, санитарного контроля
  • • Внешнее аудиторское заключение

2. Внутренние источники

2.1. Нормативные документы четвертого уровня иерархии

Уровень хозяйствующего субъекта: организационно-распорядительные документы, учредительные документы, учетная политика, утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, план счетов бухгалтерского учета, формы внутренней отчетности, график документооборота, приказы, положения по оплате труда и стимулированию и др., справочники, ценники, прейскуранты, решения собрания акционеров, хозяйственно-правовые документы, договоры, решения арбитража, суда

2.2. Плановая информация

Прогнозы, цель которых - оценить внутренние и внешние условия будущего развития

Перспективное планирование: долгосрочное и стратегическое

  • • Основным документов стратегии развития фирмы на текущую перспективу является бизнес-план, в котором отражаются будущие изменения с источниками финансирования и ответственным исполнителем. Основные разделы бизнес-плана: товар, рынок, конкуренция, план маркетинга, план производства, организационный план, оценка риска, финансовый план
  • Технико-экономические планы: маркетинговый план, план сбыта и продаж, план производства продукции, план материально-технического снабжения (закупок), план по труду, план по себестоимости продукции, план организационно-технических мероприятий, финансовый план
  • Оперативно-производственные планы, производственная программа, оперативные планы запуска-выпуска, сменно-суточные задания, оперативные планы сбыта, оперативный финансовый план

Окончание табл. 1.4

Группы источников информации

Виды и содержание

Система смет бюджетов

Бюджет-смета отражает официальную политику фирмы, конкретные планы деятельности на соответствующий период времени и позволяет рассматривать и управлять отклонениями

  • Операционные бюджеты: бюджет продаж, производственная программа, бюджет производственной себестоимости, бюджет коммерческих расходов, бюджет общехозяйственных расходов, бюджет постоянных и переменных затрат
  • Система финансовых бюджетов включает: смета-бюджет денежных средств, бюджет капитальных вложений, бюджет (план) по прибыли, прогнозный баланс Сметы-бюджеты подразделений

2.3. Учетные данные

Финансовый учет: данные синтетического и аналитического учета, бухгалтерская финансовая отчетность (индивидуальная финансовая отчетность, сводная консолидированная отчетность фирмы)

  • Управленческий учет: учетная политика для целей управленческого учета, учет прибыли и затрат по центрам формирования и ответственности, по статьям калькуляции, бюджетирования и калькулирования затрат для целей управления и принятия решений
  • Налоговый учет и отчетность: формирование информации по данным налогового и финансового учета, декларации
  • Статистический учет и отчетность, утвержденная постановлениями Росстата

2.4. Оперативный учет и отчетность

Оперативные сведения о состоянии и ритмичности производства, отгрузки запасов, поступления выручки, календарь платежей и взыскание долгов и другие документы, позволяющие осуществлять оперативное регулирование и принятие решений по отклонениям

2.5. Внеучетная информация

Научно-исследовательская, проектная, техническая, технологическая документация, материалы специальных обследований, хронометраж, фотографии рабочего дня и другие заключения внутреннего и внешнего аудита, налоговых проверок, врачебно-санаторных контрактов, СМИ, специальные обследования, реклама, взаимоотношения с контрагентами

Тот или иной вид экономического анализа базируется на определенной информации:

  • • финансовый анализ — данные финансового планирования, финансового учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • управленческий анализ — данные управленческого учета и отчетности;
  • • налоговый анализ — данные налогового учета и отчетности.

Основным носителем экономической информации является документ. Необходимо иметь четкое представление о том, где, в какое время, в каком виде можно получить ту или иную информацию из документов.

Большое значение для исследования информационной базы имеет изучение периодичности движения документов. Неритмичное их поступление создает напряженность в обработке и использовании. В этом смысле могут оказаться полезными узаконенные графики движения внутренней и внешней информации. Соблюдение графиков позволяет полнее использовать средства обработки информации, обеспечить ритмичную их загрузку и стабилизировать тем самым информационную базу предприятия.

Типичными недостатками, выявленными при формировании информационной базы анализа, являются: несвоевременное оформление документов, большое количество подписей и заполняемых экземпляров, отсутствие графиков движения, а в ряде случаев — ответственных исполнителей, недостаточный удельный вес механизированной обработки.

Анализ любого из вопросов хозяйственной деятельности предприятия должен проводиться в несколько этапов:

  • 1) разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственных исполнителей;
  • 2) сбор и оценка информации;
  • 3) уточнение методики и приемов анализа;
  • 4) обработка информации и решение поставленных аналитических задач;
  • 5) формулировка выводов и предложений.

Таким образом, сбор и оценка информации являются одним из первых этапов анализа, предопределяющих правильность его выводов, а следовательно, и обоснованность принятия управленческих решений.

Одним из главных этапов разработки информационного обеспечения анализа является изучение информационной взаимосвязи аналитических задач, что позволяет устранить дублирование информации и установить целесообразную очередность их решения.

Среди направлений совершенствования информационного обеспечения можно выделить стандартизацию, типизацию и унификацию информационного потока на всех уровнях его использования.

Стандартизация терминов и определений должна создать основу для дальнейшей работы по унификации информации. Необычайно усилилось значение стандартизации и опирающихся на нее типизации и унификации не только для первичных документов входной информации, но и для производных и выходных документов. Унификация является одной из основных предпосылок стандартизации.

При работе с документацией всех видов следует придерживаться также стандартов терминологии. Для каждого понятия должен быть установлен один стандартный термин.

Направления работ по стандартизации в экономическом анализе связаны с отработкой четкой терминологии и понятий, используемых в методиках, стандартизацией системы факторов и показателей, разработкой единой системы символов и условных обозначений, стандартизацией методик проведения экономического анализа.

Необходимо разработать стандарты форм и методик анализа, периодичность его проведения, набор аналитических задач для стандартных управленческих решений, порядок поступления информации для анализа, процедуры обработки информации и сроки представления результатов анализа потребителям, унифицировать формы выходных аналитических документов.

Унификация основных, обязательных элементов анализа не исключает наличие множества оригинальных методик для решения индивидуальных проблем предприятия.

Все это позволит повысить уровень аналитической работы на предприятиях и в масштабах страны, будет способствовать увеличению количества типовых разработок по экономическому анализу и, в целом, позволит увеличить сопоставимость результатов анализа, расширить возможность сравнения и обобщения его результатов.

Большое значение для создания полноценной информационной базы экономического анализа имеет исследование степени аналитичности информации. Под аналитичностью информации понимается ее адекватность требованиям, задачам экономического анализа.

Аналитичность информации можно характеризовать с помощью таких показателей, как: полнота охвата необходимых для анализа сведений или степень обеспеченности информацией; универсальность информации — возможность получения производных показателей; степень повторяемости аналогичных показателей в разных формах отчетности; степень взаимного соответствия различных видов информации; сопоставимость и достоверность; степень своевременности получения; ритмичность движения; гибкость как возможность своевременного внесения коррективов и при этом достаточная устойчивость к изменениям; коэффициент избыточности, который определяет, насколько информация удовлетворяет современным требованиям и составляет основу проведения в будущем ретроспективного анализа; степень готовности к механизированной обработке; трудоемкость заполнения и обработки, удобство сбора; степень взаимного соответствия различных видов информации (плановой, учетной и др.); степень достоверности (логической и математической); сопоставимость информации, т.е. возможность использования различных видов информации без дополнительной переработки.

Значимость отдельных показателей для характеристики аналитичности меняется в зависимости от уровня управления предприятием. Уровень аналитичности определяется в сравнимых условиях. Для бухгалтерской информации неотъемлемыми условиями сравнимости являются одинаковые методы, организация учета, сопоставимые методы обработки информации.

Качество информационного обеспечения управленческих решений определяется уровнем аналитичности информации.

Он более полно выявляется при сопоставлениях, при этом за базу сравнения могут быть приняты:

  • • уровень аналитичности информации родственных предприятий;
  • • оптимальный (нормативный) уровень, определяемый расчетным путем;
  • • уровень аналитичности различных блоков информации (себестоимость, объем производства и др.) по одному и тому же уровню иерархии;
  • • уровень аналитичности разных показателей внутри одного блока.

Уровень аналитичности можно характеризовать как качественно,

так и количественно.

Методика расчета количественных показателей аналитичности информации заключается в следующем.

Полнота охвата рассчитывается как отношение суммы показателей, имеющихся в действующей отчетности, к необходимым для проведения анализа. При этом полнота охвата зависит во многом от методики анализа. Следует выяснить не только полноту обеспеченности аналитической задачи информацией, но и количество неиспользуемой информации, а также причины, по которым она не используется: поступает поздно; аналитик не знает о ней; не нужна. Часть этих задач решается уже на первом этапе исследования информационного массива при изучении назначения и движения документов. Полнота охвата тесно связана с показателями универсальности и гибкости, т.е. способности к трансформации первичных показателей.

Гибкость показателей во многом зависит от соотношения первичной и производной информации, так как малейшие изменения в первичном показателе влекут отклонения в производных.

Степень повторяемости показателей в различных формах документов рассчитывается как отношение количества повторений одноименных показателей к количеству рассматриваемых документов.

Степень готовности к автоматизированной обработке зависит от состояния самого документа, степени его подготовленности — унификации, типизации, сложности расчетных операций, предусмотренных в нем.

Изучение аналитичности информации дает богатый материал для совершенствования информационной базы анализа.

Система экономической информации, опираясь на сложившуюся на предприятиях систему документации, активно выдвигает свои требования. Предприятие должно иметь сведения об имеющейся и необходимой информации по каждому вопросу анализа с учетом его вида (предварительный, последующий, оперативный).

Установлено, что последующий анализ в наибольшей степени обеспечен информацией с более высоким уровнем аналитичности. Всю информацию необходимо подразделить на первичную и производную.

Исследование информационной базы анализа позволяет оценить степень подготовленности, доброкачественности, аналитичности исходных данных, что обеспечит успешное решение аналитических задач. Зная информацию, которая имеется и может быть получена, можно правильно выбрать приемы анализа и определить целесообразность применения той или иной методики и программы. Исследование аналитичности информации позволяет получить ценный материал по совершенствованию документов, их содержанию и движению.

Очень большой пласт информации финансового характера составляет бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. В связи с переходом на Международные стандарты финансовой отчетности очень актуальным является сопоставление качества информации с позиций правил и стандартов Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Финансовая информация предприятия удовлетворяет интересы различных пользователей - внешних и внутренних.

К внешним пользователям относятся:

  • • пользователи с прямым финансовым интересом: банки, инвесторы, налоговые органы, финансовые органы;
  • • пользователи с непрямым финансовым интересом: деловые партнеры, работники предприятия, профсоюзы, местные власти, фондовые биржи; организации, связанные с ценными бумагами; финансовые консультанты и аналитики, статистические органы.

К внутренним пользователям относятся:

  • • руководство предприятия;
  • • собственники-акционеры.

Внешние пользователи используют лишь публикуемую финансовую информацию, в основном это официальная отчетность. Внутренние пользователи наряду с публикуемой отчетностью используют финансовую информацию, представляющую коммерческую тайну.

На уровне предприятия финансовые отношения охватывают:

  • • взаимоотношения с другими предприятиями и организациями по поставкам сырья, материалов, комплектующих и оказанию услуг;
  • • с банковской системой - по кредитам;
  • • с налоговой системой — по налогам;
  • • со страховыми организациями - по рискам;
  • • с товарно-сырьевыми и фондовыми биржами - по продажам и закупкам;
  • • с инвестиционными компаниями - по инвестициям;
  • • с бюджетом — по платежам;
  • • с аудиторскими фирмами - по подтверждению достоверности учета и отчетности.

Все перечисленные контрагенты имеют «свой интерес» к предприятию.

Цель руководства предприятия — обеспечить стабильное финансовое положение и динамичное развитие финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому оно, с одной стороны, заинтересовано в максимизации финансовых результатов, а с другой — в минимизации в пределах закона налогооблагаемой базы.

Деловые партнеры должны быть уверены в надежности предприятия, поэтому их прежде всего интересует его платежеспособность. Заинтересованность проявляется по-разному: местные органы, с одной стороны, заинтересованы в максимальном развитии предприятия, особенно градообразующего, а с другой - в максимизации отчислений в местный бюджет; фондовые биржи и владельцы ценных бумаг заинтересованы в информации о платежеспособности предприятия, а владельцы ценных бумаг - в финансовой устойчивости и ликвидности; финансовые консультанты — в получении максимально полной информации, а предприятие - в выдаче полной информации только в тех случаях, когда консультанты и аналитики приглашены им самим; во всех остальных случаях они используют право коммерческой тайны. Работники и профсоюзы заинтересованы в финансах предприятия только с точки зрения сохранения рабочих мест и соответствующего размера зарплаты. Статистические органы заинтересованы в получении максимального объема статистической информации, а предприятие — в выдаче только необходимой, определенной законодател ьством.

С учетом противоположности интересов различных пользователей программа анализа строится в соответствии с тем, на какого пользователя рассчитана аналитическая информация, т.е. программа может быть более или менее полной в соответствии с поставленными целями.

Среди внешних пользователей особый интерес финансовая информация представляет для инвесторов, так как их цель - получить прибыль на вложенные средства.

Интересы пользователей разнообразны: налоговые органы заинтересованы в финансовой информации в фискальных целях для максимизации налоговых отчислений.

Банки заинтересованы в финансовой информации для определения платежеспособности ссудозаемщика, возможности получения процентов и возврата выданных кредитов.

Цель собственников, акционеров — максимизация доходов и прибыли для обеспечения необходимой дивидендной политики.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >