Полная версия

Главная arrow Банковское дело arrow Налогообложение физических лиц

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Обязательное страхование

Под обязательным страхованием понимается заключение договоров страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством. Такими видами страхования являются:

  • • обязательное социальное страхование;
  • • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • • обязательное пенсионное страхование;
  • • обязательное медицинское страхование.

Взносы по обязательному страхованию за своих сотрудников осуществляют работодатели. Страховые взносы по таким видам страхования не включаются в налоговую базу по НДФЛ работников.

При формировании налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством.

Добровольное долгосрочное страхование жизни

При формировании налоговой базы учитываются суммы страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни (ДДСЖ), если указанные взносы осуществляются за физических лиц работодателями.

Порядок включения выплат в налоговую базу по НДФЛ по договорам долгосрочного страхования жизни зависит от срока действия договора. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам ДДСЖ, заключенным на срок не менее 5 лет. Обязательным условием является отсутствие промежуточных страховых выплат в пользу застрахованного лица в течение 5 лет, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов. Так, если физическое лицо получает промежуточные ежегодные выплаты по договору долгосрочного страхования жизни, заключенному на 6 лет, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

В случае досрочного расторжения договора, заключенного на срок не менее 5 лет, полученный доход за вычетом сумм взносов учитывается при определении налоговой базы страхователя — физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты. Налогообложение осуществляется по базовой ставке НДФЛ 13%.

Пример. 1 февраля 2007 г. гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил договор добровольного страхования жизни сроком на один год. Уплата страховых взносов производится ежемесячно равными долями. Общая сумма страховых взносов по договору составляет 6000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на дату заключения договора страхования составляла 10,5% годовых.

Страховой случай наступил в ноябре 2007 г. Застрахованным лицом была получена страховая выплата в размере 10 000 руб.

За февраль—ноябрь 2007 г. страховые взносы по договору страхования были уплачены в сумме 5000 руб. (6000 руб. х 10 мес.: 12 мес).

Поскольку договор добровольного страхования жизни заключен гражданином на срок менее пяти лет, доход, полученный в виде страховой выплаты, облагается по ставке 35%. При расчете сумма страховых взносов увеличивается на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Налоговая база рассчитывается следующим образом:

10 000 руб. - (5000 руб. + 5000 руб. х 10,5%) = 4475 руб.

Сумма налога составит 1566 руб. (4475 руб. х 35%).

Согласно подл. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ сумму страховой выплаты, полученную по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, можно уменьшить только на сумму страховых взносов, фактически уплаченных самим физическим лицом. Следовательно, если страховые взносы по договору добровольного страхования уплачиваются за работника организацией, то в налоговую базу включается вся сумма страховой выплаты, полученной застрахованным лицом. Но при исчислении налога применяется налоговая ставка не 35, а 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример. Договор добровольного страхования жизни заключен на 3 года. Ежегодная сумма страхового вноса физического лица составляет 1000 руб., ставка рефинансирования ЦБ Российской Федерации на дату заключения договора — 14%. По истечении срока действия договора сумма страховой выплаты составила 3500 руб.

В налоговую базу по НДФЛ включается сумма страховых взносов, составляющая 1000 руб. х 3 = 3000 руб. Сумма страховых взносов, увеличенная на ставку рефинансирования ЦБ РФ, составляет 3000 руб. х 1,14 = 3420 руб. Налоговая база равна 3500-3420 = 80 руб.

Обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога возложена на источник выплаты дохода, т.е. на страховую организацию, осуществляющую страховые выплаты.

Ставка, которая применяется при налогообложении полученной разницы, составляет 13%. При этом подл. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ устанавливает, что разница между величиной страховых выплат и суммой страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, подлежит налогообложению по ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ.

Однако п. 2 ст. 224 НК РФ указывает, что налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ, тогда как п. 2 утратил силу с 1 января 2005 г. С учетом того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), к данному виду дохода следует применять ставку 13%.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>