Полная версия

Главная arrow Экономика arrow Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Методика анализа себестоимости продукции

Взаимосвязь факторов, определяющих себестоимость всей продукции (расходы на производство), может быть представлена следующей аналитической моделью:

где Es, Еир — соответственно переменные и условно-постоянные расходы на производство продукции (себестоимость произведенной продукции);

W — стоимость произведенной продукции (объем производства в стоимостном выражении);

W

f ' — удельный вес объемов производства /-й продукции ИК в общей стоимости произведенной продукции (структурный коэффициент);

W. . .

г.. ' — количество ресурсов у-го вида в натуральном выражении (трудовых, материальных, энергетических), приходящееся на 1 руб. стоимости продукции /-го вида (удельный расход ресурсов);

Rup — количество у-го вида ресурсов в натуральном выражении, потребленных для обеспечения хозяйственной деятельности организации и не зависящих от объемов производства;

~р. — средняя цена единицы у-го вида ресурсов.

Если организация производит несколько видов продукции, то при оценке изменений натуральных объемов производства показатели стоимости произведенной продукции W и ее ассортимента fWi исчисляют в неизменных (например, базисных) ценах:

где р. — средняя цена единицы /-го вида продукции.

Для общей характеристики эффективности расходования средств в целом по организации определяют показатель себестоимости 1 руб. произведенной продукции, коп.:

По своему содержанию себестоимость одного рубля продукции представляет собой удельный вес расходов на производство и продажу продукции в ее стоимости. Например, если себестоимость 1 руб. продукции составила 72,0 коп., то это означает, что в стоимости продукции 72,0 % — расходы на ее производство и продажу, а остальные 28,0 % — прибыль. Следовательно, причины изменения себестоимости 1 руб. продукции являются факторами, обусловливающими рост или снижение прибыли. Рассматриваемые показатели могут быть рассчитаны по отдельным видам продукции в части переменных расходов, или в целом по общей сумме переменных и условно-постоянных расходов. В последнем случае предварительно общая величина условно-постоянных расходов распределяется (калькулируется) по видам продукции.

Аналитическая модель взаимосвязи расходов на производство Е и себестоимости 1 руб. продукции с может быть описана формулой:

Здесь величина в квадратных скобках — себестоимость 1 руб. продукции. Она складывается из двух составляющих. Первая из них — себестоимость 1 руб. продукции в части переменных расходов cs вторая — в части условно-постоянных расходов сир.

Отметим, что одним из факторов, определяющим уровень себестоимости 1 руб. произведенной продукции, является изменение средней цены единицы продукции Рг Эти показатели связаны следующей зависимостью: с. = е. / р., где себестоимость единицы продукции /-го вида.

Вместе с тем расходы на производство от изменения средней цены единицы продукции не зависят.

Для целей анализа определяется также уровень себестоимости 1 руб. произведенной продукции, которой мог сложиться в отчетном периоде, если бы цены на продукцию не изменились: с = = Ex/W

Для всех включенных в модель факторов (кроме объемов производства) направленность изменения фактора совпадает с направленностью изменения расходов или себестоимости 1 руб. продукции. Только изменение объемов производства по-разному влияет на рассматриваемые показатели. Так, рост или снижение объемов производства вызывает соответствующее изменение только зависящей части расходов. Условно-постоянные расходы по этому фактору не меняются. Одновременно изменения объемов производства сказываются на уровне себестоимости продукции только в части условно-постоянных расходов. При росте объема производства величина условно-постоянных расходов, приходящаяся на единицу продукции еир или 1 руб. ее стоимости сир, будет снижаться, и наоборот. Для оценки этих изменений можно выполнить расчет по формулам:

Изменение себестоимости 1 руб. или единицы продукции по фактору «объем производства» приводит при ее продаже к получению дополнительной прибыли (при росте объемов производства и продаж) или к уменьшению прибыли (при снижении объемов производства и продаж) на величину

Порядок оценки влияния на расходы факторов, определяющих уровень себестоимости 1 руб. продукции, представлен на рис. 6.1. (Расчеты выполнены способом корректировок по данным табл. 6.1 и 5.1.)

На схеме анализа дополнительно к вышеприведенным приняты следующие условные обозначения:

Д? ^ ^ (результат сравнения 1) — оценка влияния на расходы изменений объемов производства (сопоставимого и несопоставимого ассортимента продукции) без учета влияния данного фактора на себестоимость 1 руб. продукции;

АЕ (результат сравнения 2.2) — расчетная величина

  • сир, )
  • (w -fv0)

экономии (со знаком «—»), перерасхода (со знаком «+»), обусловленная изменением себестоимости 1 руб. продукции в части условно-постоянных расходов по фактору «объем производства». Эта экономия (перерасход) проявляется в виде дополнительной прибыли или ее снижения, образующейся в результате продажи продукции. При этом сумма условно-постоянных расходов по данному фактору не меняется.

Общая схема анализа причин изменений себестоимости произведенной продукции, млн руб

Рис. 6.1. Общая схема анализа причин изменений себестоимости произведенной продукции, млн руб.

Результаты сравнений 1 и 2.2 на рис. 6.1 нельзя рассматривать как самостоятельные факторы. Только в сумме они представляют собой оценку изменений расходов под влиянием объема производства. Этот результат может быть получен при расчетах по формуле

Данные табл. 6.1 показывают, что в сравнении с базисным периодом расходы организации снизились на 5,78 млн руб. Снижение расходов объясняется, прежде всего, уменьшением объемов производства. При условии, что остальные факторы, влияющие на расходы организации, останутся на базисном уровне, в результате снижения объемов производства расходы должны были сократиться на 18,2 млн руб. (сумма результатов сравнений 1 и 2.2 на рис. 6.1:

Исходные данные для анализа расходов на производство продукции (себестоимость произведенной продукции), тыс. руб.

Показатель

Величина показателя, тыс. руб.

Темп

роста,

%

Символ

Базис

Отчет

Изменение

А

Б

1

2

3

4

1 .Стоимость произведенной продукции в ценах базисного периода

а

500 000

525 000

+25 000

105,000

б

300 000

240 000

-60 000

80,000

2.Себестоимость продукции а в части переменных расходов

230 000

250 420

+20 420

108,878

В том числе:

2.1. Заработная плата основных производственных рабочих

33 600

37 000

+3400

110,119

2.2.Отчисления на социальные нужды

7400

8300

+900

112,162

2.3. Стоимость потребленных материалов, полуфабрикатов

189 000

205 120

+16 120

108,529

3.Себестоимость продукции б в части переменных расходов

186 000

148 800

-37 200

80,000

В том числе:

3.1 .Заработная плата основных производственных рабочих

28 520

30 770

+2250

107,890

3.2.Отчисления на социальные нужды

6682

6778

+96

101,437

3.3. Стоимость потребленных материалов, полуфабрикатов

150 798

111 252

-39 546

73,776

4. Условно-постоянные расходы

240 000

251 000

+ 11 000

104,583

В том числе:

4.1. Амортизационные отчисления

191 390

202 700

+11 310

105,909

4.2. Прочие расходы

48 610

48 300

-310

98,334

5. Себестоимость произведенной продукции

656 000

650 220

-5780

99,119

—28,7 + 10,5 = —18,2 млн руб. или расчет по вышеприведенной

формуле: AES * = 416-0,95625 - 416 = -18,2 млн руб.).

(IV -И')

Финансовый результат от продаж по фактору «объем производства» уменьшается (при снижении объемов продаж) или растет (при росте объемов продаж) на величину, численно равную взятому с обратным знаком результату сравнения 2.2 на рис. 6.1 (при условии, что вся произведенная продукция продана). В примере потери прибыли из-за роста удельных расходов по рассматриваемой причине составили 10,5 млн руб.

Остальные укрупненные факторы, определяющие уровень удельных расходов, вызвали рост себестоимости произведенной продукции на 12,42 млн руб. (+22,92 - 10,5 = +12,42). Этот рост в части переменных расходов сложился по продукции а на 8,92 млн руб. (сравнение 2.4); по продукции b удельные расходы остались на уровне базисных (сравнение 2.5). Здесь (сравнения 2.4, 2.5) речь идет о влиянии на расходы изменений себестоимости единицы продукции или 1 руб. ее стоимости (без учета изменений этого показателя из-за роста или снижения отпускных цен на продукцию). Влияние на расходы обоих факторов 0е‘f, cf) получается одинаковым, поскольку J . =JV-

Изменение ассортимента производимой продукции в сторону увеличения доли производства продукции со сравнительно низкими удельными затратами (продукции а) вызвало снижение расходов на 7,5 млн руб. (сравнение 2.1).

Условно-постоянные расходы возросли в отчетном периоде на 11,0 млн руб. (сравнение 2.3).

Причины изменений расходов по этим факторам должны быть подвергнуты детальному анализу. Изучение этих причин должно подсказать направления поиска резервов снижения себестоимости единицы продукции или 1 руб. ее стоимости.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>