Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Аудит расчетов с бюджетом

Цель проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам заключается в подтверждении законности формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

При этом решается комплекс взаимосвязанных задач:

  • • проверка правильности определения объекта налогообложения;
  • • арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот;
  • • пересчет суммы налогов;
  • • инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
  • • проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет.

Аудит расчетов целесообразно осуществлять по двум направлениям:

  • • проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
  • • проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Проверка налога на доходы физических лиц и единого социального налога (ЕСН), как правило, проводится одновременно с проверкой расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям. Аудит налога на добавленную стоимость целесообразно проводить в цикле проверки операций с поставщиками и покупателями. Однако методика проверки этих налогов идеитична аудиторским процедурам при проверке расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Лудит расчетов по единому социальному налогу осуществляется в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Единый социальный налог зачисляется в следующие государственные внебюджетные фонды: Федеральный бюджет в части расчетов с Пенсионным фондом РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Налогоплательщики делятся на две группы. К первой относятся работодатели, производящие выплаты наемным работникам, ко второй группе — индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, он признается налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Например, если индивидуальный предприниматель нанимает на работу сотрудников, он исчисляет и уплачивает ЕСН со своих доходов (как отдельный хозяйствующий субъект) и с доходов, начисленных работникам (как работодатель).

При проверке расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитору необходимо проверить:

  • • правильность определения фонда оплаты труда для начисления ЕСН;
  • • правильность применения ставок налога в зависимости от категории налогоплательщика и налоговой базы;
  • • правильность и обоснованность использования налоговых льгот;
  • • своевременность и полноту перечисления налогов;
  • • правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН;
  • • соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе;
  • • правильность и своевременность составления форм отчетности по ЕСН и своевременность их представления,
  • • правильность и своевременность составления форм отчетности по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование.

Лудит расчетов с бюджетом осуществляется по видам налогов. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет этому счету ведется по видам налогов. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:

  • • расчеты по НДФЛ;
  • • расчеты по налогу на прибыль;
  • • расчеты по НДС;
  • • расчеты по налогу на имущество;
  • • транспортный налог;
  • • земельный налог;
  • • и др.

Проверка расчетов с бюджетом осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и местным налоговым законодательством.

На начальном этапе аудита следует провести тестирование системы налогообложения, т. е. выяснить, по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом. Проверке могут быть подвергнуты Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость.

При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитору необходимо проверить:

  • • состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом (используется тестирование, вопросники);
  • • правильность исчисления налогооблагаемой базы (используются процедуры инспектирования документов, пересчета);
  • • правильность и обоснованность применения налоговых льгот (проверяются документы, подтверждающие право применения налоговых льгот);
  • • правильность применения ставок налогов и платежей (используются процедуры проверки действующего законодательства);
  • • своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет (используются процедуры инспектирования журналов-ордеров, карточек по счетам, справок бухгалтерии, выписок банка, налоговых деклараций и расчетов);
  • • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования рабочего Плана счетов, журналов-ордеров, карточек по счетам, Главной книги). Тестируются обороты по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие произволства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» тестируются суммы, фактически перечисленные в бюджет;
  • • соответствие записей в аналитическом и синтетическом учете, в Главной книге и балансе предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования, пересчета сумм).

Контрольные вопросы для самопроверки

  • 1. Сформулируйте цель аудита расчетных операций.
  • 2. Назовите задачи аудита расчетных операций.
  • 3. Какие аудиторские доказательства применяются при проверке расчетных операций?
  • 4. Назовите процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами.
  • 5. Как осуществляется контроль за соблюдением договорной дисциплины?
  • 6. Приведите примеры проверки расчетов с поставщиками и покупателями.
  • 7. Сформулируйте аудиторские процедуры проверки расчетов с персоналом по оплате труда.
  • 8. Каким образом осуществляется аудит расчетов по кредитам и займам?
  • 9. Какие приемы используются при аудите кредитных договоров и договоров займа?
  • 10. Назовите направления проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>