Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Аудит кредитов, займов

Цель данной аудиторской проверки — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

  • • реальность и документированность кредитов и займов;
  • • обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
  • • целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
  • • оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
  • • ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Операции по получению и погашению кредитов, займов и начислению процентов по ним аккумулируются на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При этом по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» проверяется информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для проверки долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Методика проверки кредитов и займов включает следующие направления.

Аудитор подтверждает наличие кредитных договоров и договоров займа. При проверке он выясняет, отвечают ли имеющиеся в наличии договоры нормам Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с Кодексом кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе. Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них:

  • • цель кредитования;
  • • сроки кредита;
  • • порядок и условия выдачи и погашения кредита;
  • • формы обеспечения обязательств;
  • • процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;
  • • обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;
  • • перечень документов и периодичность их представления банку;
  • • другие условия.

Проверка правильности оформления договоров займа также осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В договорах займа следует предусмотреть: предмет договора, выполнение обязательств по уплате процентов, обязательства по уплате суммы займа, прочие условия.

Далее контролируется целевой характер полученных кредитов и займов. Аудитор принимает во внимание объект кредитования: на инвестиционную деятельность организации, на приобретение товарно-материальных ценностей.

Для проверки следует руководствоваться ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Затраты по полученным займам и кредитам, относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться путем начисления амортизации.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. Проверка осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее затраты по кредитам и займам учитываются как операционные расходы организации.

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты; курсовые и суммовые разницы.

В случае, если организация использует полученные займы и кредиты для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей (работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности. Проверке подвергаются обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При поступлении материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, т. е. с отнесением указанных затрат на операционные расходы.

Параллельно аудитор осуществляет проверку целевого использования кредитных, заемных средств. Он устанавливает, на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита. При этом сопоставляются суммы, отраженные в договоре, с документами на оплату и поставку ценностей (выписки банка, авансовые отчеты, счета-фактуры, накладные).

Аудитор проверяет своевременность поступления кредитов и займов. Одновременно следует проконтролировать полноту и своевременность погашения кредитов, займов и уплаты процентов по ним. Проверке подвергаются кредитные договоры и договоры займа, выписки банка со счетов, отчеты кассира. Проверка полноты получения и погашения кредита, займа означает сверку сумм в договорах, выписках банка и отчетах кассира. В процессе проверки обращается внимание на периодичность получения или погашения кредитов и займов и суммы платежей. Сопоставляются даты в договорах, выписках банка, отчетах кассира.

Аудитор должен обратить внимание на правильность учета процентов по кредитам.

Инспектируются обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Анализируются правильность и своевременность уплаты процентов в соответствии с заключенным договором. При необходимости аудитор может провести арифметическую проверку условий предоставления кредита, займа и начисления процентов.

На заключительном этапе аудитор оценивает правильность отражения в учете операций по получению и погашению кредита, займа. При этом изучается организация аналитического и синтетического учета по счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проверка аналитического учета осуществляется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам и отдельным кредитам и займам.

В рамках этого направления необходимо проконтролировать перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в соответствии с установленной учетной политикой (если это предусмотрено учетной политикой организации).

При проверке погашения кредитов, займов и уплаты процентов инспектируются записи по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Правильность ведения синтетического и аналитического учета подтверждается соответствующими суммами в Главной книге и бухгалтерском балансе.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>