Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Аудит финансовых вложений

Финансово-инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по сумме отдельных сделок. Поэтому целесообразно каждую такую операцию (сделку) изучать и анализировать отдельно, привлекая необходимые документы (копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, векселя, договоры займа, депозитные договоры и др.) и регистры синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и другие виды вложений.

Последовательность и характер аудиторских действий при проверке финансовых вложений представлены на рис. 9.2.

К основным аудиторским процедурам и способам получения аудиторских доказательств при проверке операций с финансовыми вложениями относят: инвентаризацию, арифметический контроль, приемы документального анализа, прослеживание учетных записей, подтверждение сальдо и оборотов по счету 58 «Финансовые вложения», аналитические процедуры.

Последовательность аудита операций с финансовыми вложениями

Рис. 9.2. Последовательность аудита операций с финансовыми вложениями

В ходе аудиторской деятельности аудитор должен:

  • • провести инвентаризацию финансовых вложений или сделать письменные запросы контрагентам о подтверждении величины вложений;
  • • оценить качество документального оформления и законность операций с финансовыми вложениями;
  • • установить по данным первичных документов и аналитическому учету по счету 58 «Финансовые вложения» их состав, оценить организацию аналитического учета с точки зрения получения необходимой информации для формирования показателей бухгалтерской отчетности;
  • • выполнить сверку данных синтетического и аналитического учета и подтвердить реальность сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»;
  • • проверить правильность формирования первоначальной стоимости по данным первичных документов и записей по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • проверить правильность оценки при списании (выбытии) по данным первичных документов и записям по счетам: 58 «Финансовые вложения», 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • проверить правильность отнесения разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг на основании записей по счетам: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • • оценить правильность формирования доходов по финансовым вложениям по принципу «начисления» и учетным записям по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Предприятие может создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой — он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (т. е. ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента) за счет прибыли предприятия.

Аудитору необходимо проверить организацию аналитического учета по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» по каждому резерву, виду ценных бумаг; правильность формирования и использования резервов и учетных записей по счетам 59 и 91.

Анализ аудиторской практики свидетельствует о том, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в процессе аудита финансовых вложений, являются:

  • • оформление документов с нарушением установленных требований, отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
  • • неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;
  • • несвоевременное отражение доходов от операций с ценными бумагами;
  • • отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушением действующего законодательства.

Контрольные вопросы для самопроверки

  • 1. Каковы основные нормативные документы, используемые при проверке операций с оборотными активами?
  • 2. Сформулируйте цель и задачи аудита операций с оборотными активами.
  • 3. Назовите основные источники внутренних аудиторских доказательств при проверке кассовых операций и движения денежных средств на счетах в банках.
  • 4. Как осуществляется проверка организации учета производственных запасов?
  • 5. Охарактеризуйте основные положения методики аудита кассовых операций.
  • 6. Приведите аудиторские процедуры проверки операций на расчетных счетах в банке.
  • 7. Перечислите типичные ошибки при оформлении операций на счетах в банке.
  • 8. Сформулируйте особенности аудита операций на валютных счетах.
  • 9. Какие счета относятся к специальным счетам в банках?
  • 10. Назовите основные направления аудита финансовых вложений.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>