Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках

Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на счетах в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счетам бухгалтерского учета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

В ходе аудита операций по счетам в банке аудитор должен:

• установить количество открытых расчетных, валютных и других счетов, их видов, номеров на основании сведений, приложенных к налоговой отчетности, а также договоров на банковское обслуживание. Одновременно анализируются юридические основы взаимоотношений предприятия и банка в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ;

  • • проверить соответствие произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории России (например, операции по бесспорному списанию денежных средств, соблюдение очередности платежей, законности операций с аккредитивами, займами и др.);
  • • проанализировать выписки и приложенные к ним документы с точки зрения правильности их оформления и обоснованности операций, что устанавливается по договорам с поставщиками, покупателями, а также подтверждается накладными, актами приема-передачи и другими документами;
  • • выполнить арифметическую проверку правильности определения остатков и оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств на счетах в банке;
  • • проверить соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, 57;
  • • протестировать дебетовые записи по счетам денежных средств для выяснения полноты зачисления поступлений, проконтролировать записи с кредита счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
  • • протестировать кредитовые записи по счетам денежных средств в банке для контроля операций по списанию денежных средств на основании кредитовых записей по счетам: 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
  • • подтвердить тождественность сальдо по счетам денежных средств на счетах в банке путем письменных запросов в учреждения банка, а также сопоставления данных Главной книги, регистров синтетического учета и выписок банка.

Если предприятие имеет валютные счета, аудитор должен учитывать некоторые особенности, связанные с их открытием и использованием валютных средств. В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета:

• «Транзитный валютный счет» — для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

  • • «Специальный транзитный валютный счет» — для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;
  • • «Текущий валютный счет» — для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
  • • «Валютный счет за рубежом» — открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей.

Для подтверждения остатка средств на валютных счетах организации в процессе аудита целесообразно проверить операции по движению валютных средств (поступлению и выбытию), в том числе, операции по купле-продаже иностранной валюты. При этом в рамках реализации программы аудита и выполняемых процедур необходимо обратить внимание на следующее:

  • • законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте в пределах имеющихся валютных средств;
  • • правильность применения формы расчетов при осуществлении внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной выручки от продажи продукции, работ, услуг и других валютных операций;
  • • своевременность предоставления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
  • • правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операций по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета;
  • • правильность осуществления арифметических расчетов и отражения в учете курсовых разниц.

Для подтверждения реальности сальдо в бухгалтерской отчетности и законности ведения бухгалтерского учета сверяется остаток денежных средств по счету 52 «Валютные счета» в бухгалтерском учете организации и по данным обслуживающего банка. Однако имеются следующие особенности: проверяется не только фактическое наличие средств на валютном счете и их соответствие данным бухгалтерского учета, но и правильность пересчета валютных средств в рублевый эквивалент, порядок применения курса Центрального банка РФ, действующего на дату составления отчетности.

Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н). Согласно п. 5 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовые разницы, возникающие при пересчете, должны отражаться в составе прочих доходов или расходов организации и учитываться по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для контроля операций, связанных с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, используются записи на счете 55«Специальные счета в банках» и открытым к нему субсчетам: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др.

Аудитор прежде всего проверяет построение аналитического учета на данном счете и возможность на его основе получить сведения о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. Также аудитор должен установить правильность и законность применения этих форм расчетов, их документальное оформление и соответствие записей в выписках банка и записей в учетных регистрах по счету 55 «Специальные счета в банках» и корреспондирующих с ним счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При проверке денежных средств в пути, связанных с инкассацией выручки в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений до ее зачисления на расчетный счет, используются записи по счету 57 «Переводы в пути». Основанием для записей по счету 57 являются копии квитанций банка или почты (например, при сдаче наличных), копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления первичных документов, соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 57 «Переводы в пути», а также правильность бухгалтерских записей по счету 57

«Переводы в пути» и корреспондирующих с ним счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Результаты аудиторской проверки операций с денежными средствами на счетах в банках оформляются в рабочих документах, определяется влияние установленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности. К наиболее типичным нарушениям в учете денежных средств на счетах в банке относятся:

  • • отсутствие приложений к платежным документам, послужившим основанием для совершения операций;
  • • подчистки, исправления в выписках банка, отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для обработки;
  • • неправильный пересчет курса валюты, тексты платежных документов не переведены на русский язык;
  • • некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, отражающая движение денежных средств.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>