Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Аудит производственных запасов

На большинстве предприятий операции с материально-производственными запасами (МПЗ) осуществляются систематически и отличаются разнообразием. Учетная информация, характеризующая состояние и движение МПЗ, аккумулируется на следующих счетах бухгалтерского учета: 10 «Материалы» (по субсчетам), 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям» (по субсчетам).

Аудиторская проверка операций с МПЗ охватывает комплекс учетных задач:

  • • организация складского хозяйства и условий, обеспечивающих сохранность МПЗ (условия приемки и отпуска МПЗ, организация материальной ответственности, техническая оснащенность складских помещений, инвентаризационная работа);
  • • классификация запасов и организация аналитического учета по местам хранения, материально ответственным лицам и видам МПЗ, сроки сверки складского и бухгалтерского учета;
  • • организация документооборота, порядок документирования движения МПЗ, виды, сроки отчетности материально ответственных лиц;
  • • выбор способа оценки МПЗ при их поступлении (фактическая себестоимость, учетная цена) и списании (по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, ФИФО);
  • • учет и анализ использования МПЗ на производственные и другие цели с учетом технологических особенностей предприятия;

• организация сводного учета материальных ценностей, разработка типовых схем синтетического учета МПЗ.

Рассмотренный комплекс учетных задач определяет направления аудиторской проверки МПЗ, для анализа и оценки которых аудитор использует следующие процедуры: осмотр, собеседование и тестирование персонала, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверка синтетического и аналитического учета, прослеживание учетных записей по корреспондирующим счетам, подтверждение оборотов и сальдо по счетам, аналитические процедуры, контрольно-выборочные сличения по количеству и сумме, подготовка альтернативного баланса движения материальных ценностей.

В начале аудиторской проверки аудитор проводит подтверждающую оценку системы внутреннего контроля. В первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка складского учета. Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов. Для подтверждения фактического наличия материальных ценностей аудитор может провести инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Аудитор должен проверить и оценить результаты инвентаризационной работы предприятия по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, установить правильность результатов инвентаризаций и отражения их в учете, привлекая при этом записи на счетах: 10 «Материалы», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аудитор должен ознакомиться с производственно-технологическими особенностями, которые определяют состав и классификацию материальных ценностей и порядок документирования операций (основные, вспомогательные, материалы открытого хранения, принятые в переработку и т. п.), технологические нормы списания, интенсивность обновления запасов. По данным аналитического учета аудиторы изучают состав МПЗ, устанавливают правильность их классификации и присвоения номенклатурных номеров отдельным видам МПЗ. Аудиторам следует убедиться в наличии журналов регистрации приходно-расходных документов, что первичная и сводная документации содержат все необходимые реквизиты, в правильности арифметических расчетов и подсчетов.

На основе изучения учетной политики предприятия-клиента аудитор должен установить обоснованность применения счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и принятых способов оценки МПЗ с учетом технологических особенностей и действующего законодательства.

Обязательному контролю подлежит обоснованность и правильность отражения и возмещения НДС по приобретенным материальным ценностям. Проверка проводится по данным расчетно-платежных документов, приходно-расходных накладных и учетным записям по счетам: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Решая следующую задачу, аудитор выясняет, в результате каких операций материально-производственные запасы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все операции, связанные с движением МПЗ, необходимо классифицировать на типичные для данного предприятия и нетипичные.

К типичным операциям, например, можно отнести приобретение МПЗ по хозяйственным договорам, списание их на производство, а к нетипичным — безвозмездное получение (передача) МПЗ, недостачи и хищения МПЗ, погашение долга по заработной плате персоналу выдачей отдельных видов материальных ценностей, розничная продажа материалов. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверка дебетового оборота по дебету счета 10 «Материалы» осуществляется путем подтверждения записями на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других в зависимости от способа поступления материальных ценностей.

Для проверки записей по кредиту счета 10 «Материалы» привлекают учетные регистры по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Процедура подтверждения сальдо по счету 10 «Материалы» предполагает прослеживание остатка по данным ведомостей аналитического учета, журналов ордеров и Главной книги. Аудитор проводит также сверку синтетического и аналитического учета МПЗ.

Для оценки правильности списания материальных ценностей на затраты, связанных с производством продукции, аудитор может выполнить контрольно-выборочное сличение по формуле товарного баланса. Данная процедура позволяет выявить случаи искусственного увеличения расходов организации за счет неправильного включения материалов в себестоимость продукции.

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов. К наиболее типичным относятся:

  • • ненадлежащим образом организован аналитический учет МПЗ в бухгалтерии или на складах;
  • • неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
  • • неправильная оценка запасов, полученных по бартеру, безвозмездно;
  • • нерегулярно проводится сверка данных складского и бухгалтерского учета;
  • • несоответствующим образом оформлена первичная документация.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>