Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Аудит расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 в рабочем Плане счетов могут быть открыты субсчета:

  • • 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
  • • 75/2 «Расчеты по выплате доходов»;
  • • и др.

Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку.

При этом, если вклад осуществлен неденежными средствами, необходимо проверить наличие независимой оценки.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Минимальный размер оплаты труда должен быть установлен федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

  • • проверка наличия документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
  • • проверка документов по форме;
  • • проверка документов по существу, контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить документальное подтверждение вкладов в уставный капитал: наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

Учетные документы проверяются на соответствие унифицированной форме, утвержденной постановлением Госкомстата РФ. Следует обратить внимание на правильность оформления документов. При этом исходят из того, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии первичных документов операции признаются неоправданными.

Первичные документы принимаются к учету, если составлены по унифицированной форме. При отсутствии унифицированной формы первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Проверка первичных документов по существу позволяет установить соответствие вкладов учредительным документам, проследить полноту и своевременность расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал. По приходным кассовым ордерам и выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов о приеме-передаче объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Проверка полноты вкладов означает прослеживание сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал.

Аудитор учитывает требования действующего законодательства.

Для акционерных обществ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение 3 мес. с момента государственной регистрации общества.

При учреждении общества с ограниченной ответственностью каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать 1 года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 7.2).

Таблица 7.2. Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации

По данным учредительных документов

По данным аудита

Примечание

Вид

взноса

Дата

взноса

Сумма

взноса,

руб.

Учетный документ, номер, дата

Вид

взноса

Дата

взноса

Сумма

взноса,

руб.

Учетный

документ,

номер,

дата

Денежные

средства

10.05

50 000

Выписка банка из расчетного счета от 12.05

Денежные

средства

12.05

40 000

Выписка банка из расчетного счета от 12.05

Отклонение по дате и по сумме

(—10 000 руб.)

Основные

средства

10.05

50 000

Акт приема-передачи основных средств от 10.05

Основные

средства

10.05

50 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1

Нарушен порядок документального оформления поступления основных средств (постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7)

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале исследуются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Необходимо помнить о том, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов в следующих случаях:

  • • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • • если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий;
  • • если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и в некоторых других случаях.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение данных доходов.

Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам. При проверке используются следующие процедуры:

  • • инспектирование применяемых в бухгалтерском учете аналитических счетов по расчетам с учредителями на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и рабочему Плану счетов. Принимается во внимание тот факт, что аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику);
  • • тестирование отраженных в бухгалтерском учете корреспонденций счетов на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

При аудите организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал проверяется корреспонденция по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов анализируются проводки по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Эта корреспонденция счетов подтверждает факт начисления доходов от участия в организации. При этом, если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выплате начисленных сумм доходов тестируются обороты по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы»;

  • • тестирование операций по налогообложению расчетов с учредителями, отраженных в бухгалтерском учете. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, должны отражаться по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • • проверка соответствия записей в первичных документах записям в журнале-ордере по счету 75 «Расчеты с учредителями» и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Должна подтверждаться тождественность сумм. Корреспонденция счетов должна соответствовать содержанию хозяйственной операции.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>