Изучение и использование работы внутреннего аудита

Согласно правилу (стандартум) № 29 «Изучение и использование работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Функции внутреннего аудита могут выполнять:

  • • специальные службы,
  • • отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта;
  • • ревизионные комиссии (ревизоры);
  • • привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации;
  • • внешние аудиторы.

Работа внутреннего аудита имеет информационное и консультационное значение. Она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Функции внутреннего аудита включают:

  • а) проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
  • б) проверки бухгалтерской и оперативной информации;
  • в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
  • г) проверки деятельности различных звеньев управления;
  • д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
  • е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
  • ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
  • з) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
  • и) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
  • к) разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать требования его организации и функционирования (табл. 4.2).

После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может или не может быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита.

Если аудиторская организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

Таблица 4.2. Требования организации и функционирования внутреннего аудита

Наименование требований

Содержание требований

Организационный статус

Положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит

Компетентность

Профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем

Профессиональный уровень

Состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации

Функциональные рамки

Содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита

Уровень значимости

Рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита

  • б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;
  • в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы;
  • г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;
  • д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Внешние аудиторы используют следующие методы проверки системы внутреннего аудита:

  • • тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом;
  • • проверку других интересующих объектов;
  • • наблюдение за процедурами внутреннего аудита;
  • • иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Аудиторская организация должна иметь доступ к интересующим ее отчетам внутреннего аудита и быть информирована по любому важному вопросу, который, по мнению внутреннего аудитора, может повлиять на работу аудиторской организации.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >