Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Аудиторские доказательства: виды, условия и методы получения

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, приведены в стандарте № 5 «Аудиторские доказательства». Данный стандарт применяется также к методам (процедурам), выполняемым с целью получения доказательств.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации.

Различают следующие виды аудиторских доказательств:

  • • первичные документы и бухгалтерские записи;
  • • письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
  • • информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

  • • комплекса тестов средств внутреннего контроля;
  • • необходимых процедур проверки по существу.

В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

  • • детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
  • • аналитические процедуры.

Кроме того, порядок и условия получения аудиторских доказательств в каждом конкретном случае осуществления аудита установлены в стандарте № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». Этим стандартом следует руководствоваться в следующих случаях:

  • а) присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
  • б) раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах;
  • в) оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях;
  • г) раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

При получении аудиторских доказательств должны выполняться два взаимосвязанных условия: достаточность и надлежащий характер.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания. Аудиторские доказательства собирают для подтверждения одной и той же хозяйственной операции или группы однотипных операций.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

  • • аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска;
  • • характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
  • • существенность проверяемой статьи отчетности;
  • • опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
  • • результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
  • • источник и достоверность информации.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной, устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

  • а) более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимых, внешних по отношению к аудиру- мому лицу источников;
  • б) аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, являются более надежными в тех случаях, когда соответствующие средства контроля, установленные аудируемым лицом, функционируют эффективно;
  • в) аудиторские доказательства, полученные непосредственно самим аудитором, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических умозаключений;
  • г) аудиторские доказательства являются более надежными в тех случаях, когда они документально оформлены, то есть существуют на бумажных носителях, в электронном виде или иной зафиксированной форме;
  • д) аудиторские доказательства, представленные в подлинниках (оригиналах документов), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями.

Аудиторские доказательства более убедительны, если получены из различных источников, обладают различным содержанием, но при этом не противоречат друг другу.

Для получения аудиторских доказательств из внешних источников используется стандарт № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. Если невозможно их получить, аудитор должен выразить в аудиторском заключении свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства при выполнении следующих методов (процедур проверки по существу).

Инспектирование представляет собой изучение учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных извне, на бумажных носителях или электронном виде, или хранящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Примером инспектирования является инспектирование учетных записей и документов на предмет их санкционирования (одобрения вышестоящим руководством).

Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном рассмотрении и изучении активов. Инспектирование может предоставить возможность получения надежных аудиторских доказательств в отношении существования активов, но не обязательно, в отношении прав аудируемого лица или их стоимостной оценки. Инспектирование состояния отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией.

Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например, наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет может проводиться с использованием информационных систем аудируемого лица, например, посредством получения электронного файла от аудируемого лица с применением методов аудита с использованием компьютеров.

Повторное проведение — независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально исполнены руководством или персоналом аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица), осуществляемых как вручную, так и с применением методов аудита с использованием компьютеров. Примером является повторное проведение аудитором процедуры ранжирования дебиторской задолженности по срокам погашения.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры приведены в стандарте № 20 «Аналитические процедуры».

Инвентаризация представляет собой прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>