Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Профессиональная этика аудитора

Правила поведения аудиторов России установлены в Кодексе этики аудиторов, где определены основные принципы, которые должны соблюдать аудиторы при осуществлении своей профессиональной деятельности.

Достижение цели аудиторской работы требует соблюдения четырех основных требований.

Достоверность. В целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах.

Профессионализм. Аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита.

Качество услуг. Необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества.

Уверенность. Лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Различают следующие нормы (принципы) профессиональной этики аудиторов.

Честность и объективность. Под честностью понимается правдивость, беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

Аудиторы выполняют многочисленные функции и должны проявлять объективность как при проведении аудиторских проверок, так и при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Следует избегать отношений с клиентом, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности. Аудиторы обязаны требовать соблюдения принципа объективности от персонала, участвующего в предоставлении профессиональных услуг. Аудиторам следует избегать ситуаций, способных скомпрометировать их профессиональную репутацию.

Для соблюдения принципов честности и объективности в своей работе необходимо руководствоваться действующим законодательством.

Разрешение этических конфликтов. Периодически аудиторы могут попадать в ситуации, при которых возникает конфликт интересов. Они могут быть самого разного характера: от относительно тривиальных до совершения уголовно наказуемых деяний и незаконных действий.

Примеры таких конфликтов:

  • • может возникнуть опасность давления со стороны непосредственного руководителя, менеджера или члена совета директоров. Давление может оказываться и в рамках семейных или личных отношений. Безусловно, не следует развивать отношения или интересы, способные отрицательно влиять или ставить под угрозу честность аудитора;
  • • к аудитору могут обратиться с просьбой действовать вразрез с правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
  • • конфликт может возникнуть в случае опубликования вводящей в заблуждение информации, выгодной работодателю или аудируемой организации, но не соответствующей мнению аудитора.

Для разрешения таких ситуаций аудитору следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателе. Также применяются следующие возможные меры:

  • • обсуждение спорного вопроса с непосредственным начальником или на ином, более высоком уровне. Вопрос на более высоком уровне могут рассматривать исполнительный орган, совет директоров, члены совета директоров, акционеры;
  • • обращение на конфиденциальной основе к независимому консультанту, аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям или в Совет по аудиторской деятельности для получения разъяснений в отношении возможных направлений действий;

• отказ от проведения аудита, а при необходимости доведение информации до сведения уполномоченных внешних организаций, таких, как правоохранительные или контролирующие органы.

Профессиональная компетентность. Ее можно разделить на два самостоятельных этапа:

  • • достижение профессиональной компетентности. Для достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение высшего общего образования, за которым следуют специальное образование, обучение и экзамены по профилирующим предметам и далее — практическая работа;
  • • поддержание профессиональной компетентности на должном уровне. Для этого необходимо постоянно следить за изменениями в области учета, аудита, налогообложения, руководствоваться принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности, установленными требованиями к качеству работы, ежегодно повышать квалификацию.

Конфиденциальность. Аудиторы обязаны соблюдать конфиденциальность информации о хозяйственной деятельности аудируемой организации. Аудитор не должен использовать информацию в личных целях или в интересах третьей стороны.

К основным профессиональным требованиям конфиденциальности относится неразглашение информации следующего характера:

  • • сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющих идентифицировать его личность (персональные данные);
  • • сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
  • • служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
  • • сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами;
  • • сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
  • • сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Налоговая практика. Аудитор, предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, обязан предложить трактовки налогового законодательства. Эти услуги предоставляются с профессиональной компетентностью, что полностью гарантирует честность и объективность заключения аудитора.

Аудитору, который осуществляет проверку правильности формирования налогооблагаемой базы, начисления и уплаты налогов, а также готовит или оказывает содействие в подготовке налоговой декларации, следует информировать аудируемую организацию о том, что ответственность за содержание декларации лежит на аудируемой организации.

Когда аудитор обнаруживает существенную ошибку или отсутствие сведений в налоговой декларации за какой-либо предшествующий год или факт неподачи декларации, он обязан немедленно информировать аудируемую организацию об ошибке или пропуске и рекомендовать довести данную информацию до сведения налоговых органов. Обычно аудитор не обязан информировать налоговые органы, и он не может это сделать без разрешения.

Аудиторская деятельность, осуществляемая вне территории России. Аудитор, аттестованный в России, может жить в другой стране либо временно находиться там с целью оказания профессиональных услуг. При любых обстоятельствах он обязан выполнять профессиональные функции в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и этическими требованиями.

Обеспечение публичности. При доведении информации до сведения определенного или неопределенного круга лиц, а также в процессе маркетинга и продвижения своих кандидатур и услуг аудиторы:

  • • должны воздерживаться от применения приемов и методов, которые могут дискредитировать профессию;
  • • не должны преувеличивать присущие им квалификацию, опыт или виды услуг, которые они могут предоставить;
  • • не должны пренебрежительно отзываться о работе других аудиторов.

Независимость. Все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц. Под этим подразумевается независимость:

  • • мышления. Такой образ мышления, который позволяет составить суждение, не зависящее от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства;
  • • поведения — избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная третья сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации.

Привлечение экспертов для оказания профессиональных услуг. Если аудитор не имеет достаточной квалификации, чтобы оказать какую-либо часть профессиональной услуги, он может привлечь для оказания ему технической консультации специалистов со стороны. Аудитор также должен учитывать конкретные требования в отношении независимости эксперта.

Гонорар. За оказание услуг аудитору причитается вознаграждение.

Получаемый аудитором гонорар должен справедливо отражать стоимость профессиональных услуг, выполненных для аудируемой организации, с учетом:

  • • квалификации и опыта, необходимых для оказания конкретного вида профессиональных услуг;
  • • уровня подготовки и опыта лиц, участие которых в оказании профессиональных услуг обязательно;
  • • времени, обоснованно затраченного каждым лицом, участвующим в оказании профессиональных услуг;
  • • уровня ответственности, возникающего из оказания таких услуг.

Как правило, гонорар рассчитывается на основе соответствующих почасовых или дневных ставок и количества времени, затраченного каждым участвующим в оказании услуг лиц на оказание профессиональных услуг. Соответствующие ставки устанавливает сам аудитор, однако они должны быть обоснованными.

Деятельность, не совместимая с аудиторской практикой. Аудитор не должен одновременно заниматься какими-либо видами деятельности, создающими или могущими создать угрозу честности, непредвзятости или независимости, а также репутации аудитора, т. е. несовместимыми с оказанием профессиональных услуг.

Одновременное ведение других видов деятельности, не связанных с профессиональными услугами, но не позволяющих аудитору вести профессиональную практику в соответствии с законодательством и нормами деловой этики аудиторов, считается несовместимым с оказанием профессиональных услуг.

Денежные средства аудируемой организации. Аудиторам запрещено держать у себя денежные средства аудируемой организации, если только они не относятся к авансовым платежам на оказание услуг в соответствии с договором.

Отношения с другими аудиторами. Аудируемая организация может обратиться к иному аудитору с просьбой оказать профессиональные услуги.

Следовательно, аудитор не должен пытаться какими-либо средствами ограничивать свободу выбора клиентом возможностей по получению специальных консультаций, а, когда это уместно, должен оказать клиенту необходимую помощь.

Аудитор, которому клиент поручает оказать услуги, отличающиеся от услуг, оказываемых аудитором, обслуживающим клиента, должен считать такое поручение отдельным заданием на оказание услуг или консультаций.

Реклама и предложение услуг. Должны быть направлены на объективное информирование организаций и граждан и вестись достойно, честно и откровенно. Запрещено предлагать услуги путем принуждения или навязывания.

Не отвечают таким критериям:

  • • создание недостоверных, обманных или неоправданных ожиданий благоприятного исхода;
  • • намеки на возможность оказания влияния на какие-либо суды, арбитражи, надзорные или аналогичные органы или на должностных лиц;
  • • восхваляющие себя заявления, не подкрепленные фактами;
  • • сравнение с другими аудиторами;
  • • использование в рекламе рекомендательных писем или доверительных надписей без согласия клиентов;
  • • использование любых других заверений, которые могут ввести в заблуждение или обман любое разумное лицо;
  • • необоснованные заявления о том, что данный аудитор является экспертом или специалистом в той или иной области аудита.

Представление информации. При представлении информации об объеме выручки от оказания профессиональных услуг аудиторские компании должны раскрывать данные, которые могут быть надлежащим образом подтверждены.

Аудитор при представлении информации об объеме выручки от оказания профессиональных услуг должен сообщить пользователю указанной информации о том, осуществлялась ли независимая проверка указанной информации.

Принцип лояльности. Аудитор обязан быть лояльным и по отношению к своему работодателю, и по отношению к своей профессии. Однако работника нельзя заставлять:

  • • нарушать закон;
  • • нарушать профессиональные правила и стандарты;
  • • лгать аудиторам работодателя или вводить их в заблуждение (в том числе путем хранения молчания);
  • • подписываться под заявлением, содержащим существенное искажение фактов.

Аудитор должен делать все от него зависящее, чтобы финансовая и нефинансовая информации велись в таком порядке, который точно и четко отражал бы истинный характер хозяйственных операций, активы и обязательства, классифицировал и заносил бы проводки своевременно и в установленном порядке.

Контрольные вопросы для самопроверки

  • 1. Каковы уровни системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ?
  • 2. Назовите, кто осуществляет государственный контроль за аудиторской деятельностью?
  • 3. Каков порядок аттестации аудиторов?
  • 4. Охарактеризуйте порядок лицензирования аудиторской деятельности.
  • 5. Дайте определение стандартизации аудиторской деятельности.
  • 6. Назовите виды аудиторских стандартов.
  • 7. Приведите права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
  • 8. Приведите права и обязанности аудируемых организаций.
  • 9. Какую ответственность может нести аудиторская фирма или аудируемая организация?
  • 10. Охарактеризуйте нормы (принципы) профессиональной этики аудиторов.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>