Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Стандартизация аудиторской деятельности. Виды аудиторских стандартов

Правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на следующие виды:

  • • международные аудиторские стандарты;
  • • федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
  • • внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
  • • правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Международные стандарты аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, иной информации и оказания сопутствующих услуг, регулируют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности в мировом масштабе.

Международные аудиторские стандарты подразделяются на следующие 10 групп: введение (предисловие, глоссарий, концептуальная основа MCA), обязанности, планирование, система внутреннего контроля, аудиторские доказательства, использование результатов работы третьих лиц, аудиторские выводы и заключения, специальные области аудита, сопутствующие услуги, положения по международной аудиторской практике (приложение 1).

Выпускает Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита (MCA) стали выпускаться в 70-е годы ЮС в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию от 100 до 999. Положения по международной аудиторской практике имеют четырехзначную нумерацию от 1000 до 1100. Ежегодно вносятся незначительные изменения в международные стандарты аудита.

Каждая страна выбирает свой подход к применению MCA. Может использоваться полный текст MCA, переведенный на национальный язык. MCA могут применяться во всех существенных аспектах с учетом национальных особенностей аудиторской деятельности. Страна может использовать свои национальные стандарты аудита.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) применяются в Российской Федерации.

Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:

  • • способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
  • • содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
  • • определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Федеральные аудиторские стандарты имеют следующую структуру: номер и наименование стандарта; введение; содержание стандарта и приложения.

В разделе «Введение» отражаются:

  • • принцип разработки стандарта в соответствии с международным стандартом аудита;
  • • необходимость разработки стандарта;
  • • области и направления применения стандарта;
  • • понятия и определения, используемые в стандарте.

В разделе «Содержание стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводятся ее анализ, методы решения и аудиторские процедуры.

В раздел «Приложения» включаются различные приложения: таблицы, образцы документов, примеры понятий, факторов и др.

Группы федеральных правил (стандартов) соответствуют группам международных стандартов (приложение 2).

Реформирование аудиторской деятельности связано с разработкой и утверждением новых аудиторских стандартов и совершенствованием действующих федеральных стандартов в соответствии с международными стандартами аудита. Планируется ввести в действие следующие аудиторские стандарты:

  • • понимание деятельности и оценка рисков существенного искажения информации;
  • • аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски;
  • • использование аудитором работы эксперта;
  • • задания по обзорной проверке финансовой информации;
  • • контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги;
  • • аудит оценки по справедливой стоимости;
  • • концептуальные принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность;
  • • аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию;
  • • задания, обеспечивающие уверенность, отличающиеся от заданий по аудиту или обзорной проверке финансовой информации;
  • • исследование прогнозной финансовой информации;
  • • оценка искажений финансовой отчетности, обнаруженных в ходе аудита;
  • • модифицированное аудиторское заключения;
  • • мнение, не являющееся безоговорочно положительным;
  • • поясняющие параграфы в аудиторском заключении;
  • • обзор промежуточной финансовой информации, подготовленной аудитором;
  • • получение уверенности в отношении средств контроля в обслуживающих организациях
  • • существенные недостатки во внутреннем контроле.

Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности

профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов, если это предусмотрено их уставами.

Поправки, внесенные в закон «Об аудиторской деятельности», расширяют права саморегулируемых аудиторских объединений в отношении разработки и применения аудиторских стандартов. Саморегулируемые аудиторские объединения вправе разрабатывать методические материалы по применению федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Методические материалы по применению федеральных стандартов аудиторской деятельности не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности.

Саморегулируемые аудиторские объединения:

  • • вправе предусматривать в методических материалах по применению федеральных стандартов аудиторской деятельности помимо требований, установленных федеральными стандартами аудиторской деятельности, дополнительные требования по проведению аудита, если это обусловливается особенностями проведения аудита;
  • • обязаны сообщать уполномоченному федеральному органу о дополнительных требованиях по проведению аудита, предусмотренных в методических материалах по применению федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом в отношении внутренних стандартов аудиторских организаций и аудиторов должен соблюдаться следующий принцип. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних стандартов профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией, чтобы обеспечить эффективную практическую работу и ее адекватность принятым федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

  • • соблюдению требований федеральных аудиторских правил (стандартов) и стандартов профессиональных аудиторских объединений;
  • • уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
  • • использованию для проведения аудита аудиторов-асси- стентов;
  • • увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты разрабатываются в виде следующих блоков:

  • • по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;
  • • стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения федеральных правил (стандартов);
  • • методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;
  • • по организации сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять таким требованиям, как:

  • целесообразность — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;
  • преемственность и непротиворечивость — стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с другими внутренними стандартами;
  • полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;
  • единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов и понятий во всех стандартах.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Они должны содержать наименование, номер стандарта, наименование разработчика, даты разработки и утверждения. Структура стандарта включает:

  • 1. Общие положения (цели и основания разработки стандарта, необходимость использования стандарта, сфера его применения, взаимосвязь с другими стандартами, срок действия стандарта).
  • 2. Основные понятия и определения.
  • 3. Сущность внутреннего стандарта (основные требования, методология решения указанной проблемы).
  • 4. Нормативные акты, используемые при экспертизе.
  • 5. Приложения (макеты рабочих документов аудитора, вопросы и тесты, аудиторские процедуры).
  • 6. Подпись руководителя разработки.

Вся деятельность аудиторов регулируется соответствующими правилами (стандартами). Стандарты применяются при планировании и документировании аудита, составлении рабочей документации аудитора, аудиторского заключения. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе только самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>