Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Виды аудита, их характеристика

В отечественной теории и практике аудита признается система его классификации, в основу которой положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, сфера деятельности клиента, периодичность проведения и применяемые методы (рис. 1.3).

Общая классификация аудита

Рис. 1.3. Общая классификация аудита

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Проводят такой аудит аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

По своему характеру внешний (независимый) и внутренний аудит имеют общие черты, но существуют и принципиальные отличия (табл. 1.2).

Инициативный аудит — это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель такого аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта, помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка, проведение которой обусловлено прямым указанием в федеральных законах и нормативных актах. Основная цель обязательного аудита — подтверждение достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

Причины необходимости проведения обязательного аудита.

  • 1. Субъекты обязательного аудита работают, как правило, с денежными средствами физических и/или юридических лиц — это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.
  • 2. Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены следующие критерии обязательного аудита:

  • • организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • • организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств служат добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Таблица 1.2. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Внутренний аудит

Внешний аудит

Осуществляется специалистами, работающими в данной хозяйственной организации

Осуществляется на договорной основе независимыми профессиональными аудиторами

Основная цель — оценка функционирования системы управления и обеспечение руководства необходимой информацией

Основная цель — выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности

Задачи определяются руководством исходя из потребностей управления

Задачи определяются договором между аудитором и клиентом исходя из условий и требований аудиторских правил (стандартов)

Объекты исследования непосредственно связаны с текущим обеспечением сохранности имущества, контролем эффективности использования ресурсов и внутренней отчетностью

Объекты исследования включают главным образом систему бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля и бухгалтерскую отчетность

По характеру это исполнительская деятельность

По характеру это предпринимательская деятельность

Организация работы направлена на выполнение конкретных заданий руководства

Организация работы определяется аудитором самостоятельно в соответствии с правилами (стандартами) аудита

Ориентируется по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной организации

Ориентируется на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением группировок по видам ресурсов и однотипных операций

Ответственность перед руководством за выполнение должностных обязанностей

Ответственность за содержание аудиторского заключения перед клиентом и третьими лицами

Взаимоотношения с руководством регулируются Трудовым кодексом РФ

Взаимоотношения с руководством клиента строятся на принципах коммерческого партнерства, независимости, профессиональной этики

Как часть внутрихозяйственного контроля носит непрерывный характер

Осуществляется периодически по мере необходимости

  • • объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за 1 год превышает 500 тыс. минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс. МРОТ;
  • • организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности за 1 год превышают 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс. МРОТ. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
  • • необходимо учесть, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

Подтверждающий аудит характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Базирующийся на риске — это аудит, при котором проверка может производиться выборочно, в основном узких мест в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Проводится такой аудит преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение финансовых отчетов.

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производятся начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Управленческий (операционный) аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В зависимости от намеченных целей управленческий (операционный) аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит — это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Данная классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволят определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>