Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет и анализ

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Счета аналитического и синтетического учета

Для руководства предпринимательской деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Счета, на которых отражаются только обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета, называют синтетическими (синтез — соединение, обобщение, сведение частей в целом). Эти счета ведутся только в денежном измерении.

Например, на синтетическом счете «Материалы» нашли отражение следующие суммы, свидетельствующие о наличии и движении всех материалов, имеющихся на складе организации:

Дебет Счет «Материалы» Кредит

С„— 150 000

1) 30 000

2) 20 000

3) 40 000

4) 60 000

Об. 70 000

Об. 80 000

Ск — 140 000

Для конкретизации учета и установления более детального контроля за движением имущества необходима более подробная информация. Для этого используются аналитические счета, открываемые к синтетическому счету, которые ведутся как в денежных, так и в натуральных измерителях.

В нашем примере на синтетическом счете «Материалы» учитывается сталь (т) и пиломатериалы (м‘).

На счетах аналитического учета суммы фактов хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

Счет «Сталь» —

Дебет цена 50 тыс. руб. Кредит

Счет «Пиломатериалы» —

Дебет цена 25 тыс. руб. Кредит

Кол-во, т

Сумма, руб.

Кол-во,

т

Сумма,

руб.

с„

2400

120 000

1)

300

15 000

2)

300

15 000

3)

500

25 000

4)

1000

50 000

Об.

800

40 000

Об.

1300

65 000

Ск

1900

95 000

Кол-во,

м1

Сумма,

руб.

Кол-во,

м3

Сумма,

руб.

с„

1200

30 000

1)

600

15 000

2)

200

5000

3)

600

15 000

4)

400

10 000

Об.

1200

30 000

Об.

600

15 000

Ск

1800

45 000

Между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в том, что начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов. Эта взаимосвязь отражена в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Взаимосвязь синтетического счета и открытых к нему его аналитических счетов

Элемент

счета

Синтетический счет «Материалы»

Аналитический счет

Сталь

Пиломатериалы

Всего

с„

150 000

120 000

30 000

150 000

Обл

70 000

40 000

30 000

70 000

Обк

80 000

65 000

15 000

80 000

ск

140 000

95 000

45 000

140 000

Примечание. Обд — дебетовый оборот, Обк — кредитовый оборот.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета.

Субсчет — это способ группировки информации, отраженной на аналитических счетах. Например: счет «Материалы» имеет субсчета: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части».

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления финансовой отчетности. Количество используемых в организациях аналитических счетов определяется потребностями управления и для получения информации, используемой при проверке обязательств, имущества, правильности произведенных бухгалтерских записей и составления баланса (рис. 4.2).

Состав аналитических счетов, открытых к синтетическому счету «Материалы»

Рис. 4.2. Состав аналитических счетов, открытых к синтетическому счету «Материалы»

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетами существует взаимосвязь:

  • • на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные факты хозяйственной жизни, что и на объединяющем их синтетическом счете, но по более детализированным экономическим группировкам;
  • • структура аналитических счетов аналогична структуре синтетических и состоит из двух частей (дебета и кредита), оборотов и сальдо;
  • • итоги оборотов и сальдо аналитических счетов равны итогу оборотов и сальдо синтетического счета, объединяющего их;
  • • аналитические счета корреспондируют с другими счетами только через синтетический счет, к которому они открыты.

Таким образом, каждый синтетический счет вместе с принадлежащими к нему аналитическими счетами образует самостоятельную информационную систему (рис. 4.3).

Состав аналитических счетов, открытых к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Рис. 4.3. Состав аналитических счетов, открытых к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета.

Составление оборотной ведомости по синтетическим счетам показано в табл. 4.3.

Оборотная ведомость за отчетный период текущего года, руб.

Бухгалтерский

счет

Начальный

остаток

Обороты за месяц

Конечный

остаток

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Материалы

3000

70 000

73 000

Касса

200

80 000

50 000

30 200

Расчетные счета

80 000

80 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

2400

2000

70 000

2400

72 000

Расчеты с персоналом по оплате труда

82 400

58 200

24 200

Расчеты по налогам и сборам

1200

8200

9400

Итого

85 600

85 600

208 200

208 200

105 600

105 600

В графе «Начальный остаток» отражены суммы остатков активных и пассивных счетов; в графе «Обороты за месяц» — суммы оборотов по данным обработанных счетов за отчетный период; в графе «Конечный остаток» — суммы конечного сальдо обработанных счетов.

После заполнения оборотной ведомости обязательно подсчитывают итоги. Должно получиться три пары равенства. Если этого совпадения нет, значит, допущена или арифметическая ошибка, или ошибка при составлении бухгалтерской проводки. Кроме того, итог оборотов должен совпасть с итогом по регистрационному журналу. Если этого совпадения тоже нет, значит пропущена (не нашла отражение на счетах) сумма по какому-то факту хозяйственной жизни.

Как способ обобщения информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета, известна так называемая шахматная оборотная ведомость, составляемая на основе данных регистрационного журнала. В ней по вертикали и горизонтали указываются номера корреспондирующих счетов по форме, указанной в табл. 4.4.

С ее помощью выверяют и устанавливают правильность корреспонденции счетов.

Помимо оборотных ведомостей по синтетическим счетам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, открываемым к синтетическому счету.

Фрагмент шахматной оборотной ведомости за отчетный период текущего года, руб.

Кредит Дебет

Материалы

Касса

Расчетные

счета

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты по налогам и сборам

Итого по дебиту

Материалы

70 000

70 000

Касса

80 000

80 000

Расчетные

счета

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с персоналом по оплате труда

50 000

8200

58 200

Расчеты по налогам и сборам

Итого по кредиту

50 000

80 000

70 000

8200

208 200

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на основе данных текущего аналитического учета и имеют следующую форму, указанную в табл. 4.5. В этой оборотной ведомости указываются наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец отчетного периода. Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется как в натуральном, так и денежном выражении.

Таблица 4.5

Оборотная ведомость (по счету номер и наименование) за отчетный период текущего года

Наименование

вида

объекта

учета

Единица

измерения

Цена,

тыс.

руб.

Остаток на начало отчетного периода

Обороты

за отчетный период

Остаток на конец отчетного периода

Приход

Расход

Кол-

во

Сумма,

руб

Кол-

во

Сумма,

руб.

Кол-

во

Сумма,

руб.

Кол-

во

Сумма,

руб.

При проверке в оборотных ведомостях натуральных показателей могут быть выявлены ошибки не только в записях по аналитическим счетам, но и в самих документах, послуживших основанием для разноски факта хозяйственной жизни по аналитическим счетам. Итоговые суммы оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяются с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

Нередко для сверки данных аналитического учета с синтетическим вместо оборотных ведомостей составляют сальдовые ведомости. В этих ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление.

По окончании отчетного периода на основании выверенных обобщенных данных синтетического и аналитического учета о наличии активов и пассивов организации заполняются все формы бухгалтерской отчетности.

Контрольные вопросы

  • 1. Как хозяйственные операции влияют на баланс?
  • 2. Что такое простая и сложная бухгалтерская запись?
  • 3. Что такое счет бухгалтерского учета?
  • 4. Каковы строение и структура счета бухгалтерского учета?
  • 5. В чем заключается сущность двойной записи на счетах?
  • 6. Чем отличаются синтетические счета от аналитических?
  • 7. Как осуществляются проверка и обобщение данных текущего бухгалтерского учета?
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>