Определение объема выборки по проверке нематериальных активов
На основании результатов уточненных расчетов аудиторских рисков аудитором-исполнителем принимается решение об объеме выборки по проверке нематериальных активов в целом, а также по отдельным видам интеллектуальных прав. При этом, методология осуществления выборки по нематериальным активам не имеет каких — либо существенных особенностей по сравнению с общей методологией выборочного аудиторского контроля.
Задачи и процедуры основного этапа аудита нематериальных активов
Главное предназначение основного этапа аудита нематериальных активов — выполнение аудиторских процедур в отношении элементов выборки, а также документирование полученных аудиторских доказательств. Это связано с тем, что ключевым моментом современного аудита базирующегося на риске, является процесс получения в ходе проверки аудиторских доказательств.
К аудиторским доказательствам по объекту «Нематериальные активы» относится информация, полученная аудитором при проведении проверки нематериальных активов, а также результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудитор — исполнитель, проверяющий нематериальные активы, может получать аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
- 1) детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, проводимых в форме инспектирования (документальная проверка и прослеживание), наблюдения (в том числе инвентаризация), запроса, подтверждения, пересчета (проверки арифметических расчетов аудируемого лица);
- 2) аналитических процедур.
Предусмотренный федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» [111] общий порядок осуществления указанных аудиторских процедур полностью применим к хозяйственным операциям с нематериальными активами. Единственное исключение заключается в специфике проведения инвентаризации нематериальных активов, подробно описанной в главе 8 настоящего пособия.
После получения по результатам осуществления рассмотренных процедур аудиторских доказательств необходимо оценить их надежность. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из того, что аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. При этом, действует правило — аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В этой связи, аудитору, проверяющему нематериальные активы, важны не только процесс собственного получения и оценки аудиторских доказательств, но и организация своей работы в тесном контакте с аудиторами, проверяющими смежные с нематериальными активами объекты (см. главу 7).
Задачи и мероприятия заключительного этапа аудита нематериальных активов
Основной задачей заключительного этапа является оформление документального обоснования мнения аудитора (и аудиторской фирмы) о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «нематериальные активы» и соответствия применявмой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
После окончания работ по основному этапу аудитор — исполнитель оценивает и экстраполирует результаты выборочной проверки нематериальных активов, формирует мнение о степени достоверности проверенной информации, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы проверки.
