Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Программа аудита нематериальных активов конкретной коммерческой организации

Последовательность работ при проведении аудита цикла использования нематериальных активов в деятельности конкретной организации можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита нематериальных активов.

Задачи и мероприятия ознакомительного этапа аудита нематериальных активов [1] [2]

3

3) уточнение осуществленных руководителем проверок общих оценок аудиторских рисков и объемов выборки применительно к конкретным хозяйственным операциям, связанным с использованием нематериальных активов.

При этом указанное уточнение включат в себя:

  • • оценку неотъемлемого риска в отношении счетов и хозяйственных операций с нематериальными активами;
  • • корректировку предварительной оценки риска средств контроля применительно к хозяйственным операциям с нематериальными активами;
  • • расчет (корректировку) риска необнаружения по хозяйственным операциям с нематериальными активами;
  • • определение объема выборки по проверке нематериальных активов.

Оценка неотъемлемого риска в отношении счетов и хозяйственных операций с нематериальными активами [3] [4]

Таблица 11.1

Оценка неотъемлемого риска в отношении конкретных счетов и хозяйственных операций

Факторы риска

Оценка степени неотъемлемого риска [5]

N

Наименование фактора

Рейтинг

фактора[6]

Низкий

риск

Сред

ний

риск

Высо

кий

риск

1

Личностный фактор

0,40

1.1

Уровень квалификации и опыт работы бухгалтера-исполнителя

0,20

1.2

Функциональная загруженность бухгалтера-исполнителя

0,10

1.3

Частота смены бухгалтеров- исполнителей на проверяемом участке

0,10

2

Особенности счета

0,30

2.1

Вероятность использования счета (статьи) для совершения злоупотреблений

0,10

2.2

Наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим закон одател ьством

0,15

2.3

Наличие нестандартных хозяйственных операций.

0,05

3

Полнота устранения нарушений, выявленных в процессе предыдущих аудиторских проверок

0,30

3.1

Полнота устранения нарушений, выявленных в процессе предыдущих аудиторских проверок

0,30

Суммарный неотъемлемый риск (ir)

1,00

3. Определяется суммарный неотъемлемый риск в отношении счетов и хозяйственных операций с нематериальными активами. Для этого, подводится общий итог (в рейтинговых долях) и определяется средняя арифметическая величина, взвешенная на эти итоговые значения степеней риска.

Корректировка предварительной оценки риска средств контроля применительно к хозяйственным операциям с нематериальными активами [7] [8] [9] [10]

Предварительная оценка риска средств контроля

Таблица 11.2

Факторы риска

Оценка степени риска средств контроля

N

Наименование фактора

Рейтинг

фактора

Низкий

риск

Средний

риск

Высокий

риск

1

2

3

4

5

6

1

Стиль управления и отношение администрации предприятия к системе контроля

0,15

1.1

эффективность организационной структуры предприятия

0,02

1.2

кадровая политика администрации

0,02

1.3

степень использования услуг аудиторов, консультантов, юристов и др. специалистов при решении нестандартных вопросов

0,03

1.4

полнота устранения нарушений, выявленных в процессе предыдущих аудиторских проверок

0,08

2

Адекватное разделение обязанностей

0,09

2.1

разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета

0,03

2.2

разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета

0,03

2.3

наличие эффективных процедур санкционирования

0,03

3

Методические руководства

0,16

3.1

полнота отражения специфики предприятия в учетной политике

0,04

3.2

наличие аналитической информации по подразделениям, группам продукции, центрам ответственности и др. категориям в рабочем плане счетов предприятия

0,05

3.3

наличие схемы документооборота

0,04

3.4

наличие других внутрифирменных методических и инструктивных материалов по бухгалтерскому учету

0,03

4

Документирование операций и системные учетные записи

0,16

4.1

наличие непрерывной системы нумерации документов

0,04

Окончание табл. 11.2

1

2

3

4

5

6

4.2

соблюдение требований по ведению, нумерации и опечатыванию книг учета

0,03

4.3

своевременность составления первичных документов и отражения их в регистрах бухгалтерского учета

0,06

4.4

наличие унифицированных форм первичных документов или «фирменных документов»

0,03

5

Фактический контроль за активами и документами

0,20

5.1

осуществление и документальное оформление результатов инвентаризации

0,10

5.2

наличие договоров с материальноответственными лицами

0,05

5.3

организация хранения и доступа к первичным документам и регистрам бухгалтерского учета

0,05

6

Осуществление независимых проверок

0,24

6.1

наличие службы внутреннего контроля (аудита)

0,04

6.2

опыт работы и квалификация внутренних контролеров (аудиторов)

0,04

6.3

степень независимости внутренних контролеров (аудиторов) от подконтрольных должностных лиц

0,04

6.4

оценка системы бухгалтерского учета предприятия в материалах внутренних контролеров (аудиторов)

0,12

Суммарный риск средств контроля (сг)

1,00

Расчет риска необнаружения по хозяйственным операциям с нематериальными активами

Расчет риска необнаружения по хозяйственным операциям с нематериальными активами осуществляется по общей формуле модели аудиторских рисков (DR = DAR / IRCR), а именно:

где DAR — приемлемый аудиторский риск;

IR — неотъемлемый риск (рассчитанный руководителем проверки); /V — неотъемлемый риск (рассчитанный аудитором-исполнителем); CR — риск средств контроля (предварительно рассчитанный руководителем проверки);

сг — риск средств контроля (скорректированный аудитором-испол- нителем);

DR — риск необнаружения (рассчитанный руководителем проверки); dr — риск необнаружения (рассчитанный аудитором-исполнителем).

  • [1] Учитывая, что аудит отдельных объектов (в том числе нематериальных активов) начитается после составления руководителем проверкиобщего плана аудита и выдачи заданий аудиторам—исполнителям,основными задачами ознакомительного этапа являются:
  • [2] оценка отраслевой специфики деятельности проверяемойорганизации;
  • [3] Оценивается влияние факторов неотъемлемого риска надостоверность счетов и хозяйственных операций с нематериальными активами. Для этого в табл. 11.1 знаками «+» и «—» отмечается оцениваемая аудитором степень риска по каждому фактору.
  • [4] Оценивается влияние группы факторов неотъемлемогориска на достоверность счетов и хозяйственных операций с нематериальными активами. Для этого по каждой группе факторовподводятся итоги (в рейтинговых долях) и определяется средняяарифметическая величина, взвешенная на эти итоговые значениястепеней риска. При этом, в качестве расчетных величин по степеням риска принимаются следующие значения: низкий риск —15%; средний риск — 50%; высокий риск — 85%.
  • [5] Степень риска может колебаться в диапазоне от 0 % до 100 %. Нулевойриск означает полную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных погрешностей.
  • [6] Рейтинг фактора (группы факторов) измеряется в долях единицы. Приведенные в таблице значения рейтингов факторов (группы факторов) являютсяобязательными для применения всеми аудиторами и могут быть изменены только решением исполнительного органа фирмы.
  • [7] Корректировка предварительной оценки риска средств контроляприменительно к хозяйственным операциям с нематериальнымиактивами осуществляется аудитором-исполнителем в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [111], атакже в соответствии с принятым на его основе соответствующим внутренним стандартом аудиторской организации. Как вариант предлагается следующему алгоритму даннойкорректировки.
  • [8] Анализируются результаты предварительной оценки рискасредств контроля, полученные руководителем проверки на этапесоставления общего плана аудита (см. табл. 23).
  • [9] Определяются группы факторов риска средств контроля,по которым необходимо произвести корректировку. При этомне подлежат корректировке аудитором-исполнителем следующиегруппы факторов контрольного риска: стиль управления и отношение администрации предприятия к системе контроля; адекватное разделение обязанностей; осуществление независимыхпроверок. Остальные группы могут корректироваться по усмотрению аудитора-исполнителя.
  • [10] Уточняются оценки влияния факторов риска средств контроля) по выбранным группам, а также значения суммарногоконтрольный риск (сг) по конкретному объекту аудита (нематериальным активам). Для этого по алгоритму, изложенному втабл. 11.2, производится пересчет суммарного риска средствконтроля для данного конкретного объекта аудита (нематериальных активов).
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>