Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Деловая репутация как неидентифицируемый актив

Сущность деловой репутации как актива коммерческой организации

Как актив коммерческой организации деловая репутация, по существующим на сегодняшний день правилам, возникает из сделки купли — продажи предприятия. Так, в соответствии с ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс. При осуществлении такой сделки предприятие рассматривается не как юридическое лицо, а как совокупность имущества, включая имущественные права и обязанности [16, ст. 559].

Состав и стоимость имущественного комплекса определяются в договоре его продажи на основании полной инвентаризации. Перед подписанием договора продажи предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены акт инвентаризации; бухгалтерский баланс; заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия; перечень всех долгов (обязательств) предприятия с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Предмет сделки купли — продажи предприятия имеет двойственную природу: с одной стороны — это действующее предприятие (бизнес), с другой — комплекс самостоятельных единиц имущества и других объектов гражданских прав, которыми обладало продаваемое юридическое лицо. В результате указанной сделки возникает разница между ценой действующего предприятия (бизнеса), являющейся предметом договорных отношений сторон, и совокупной стоимостью объектов, входящих в имущественный комплекс, носящий исторический характер.

Для целей бухгалтерского учета указанная разница обозначается термином «деловая репутация организации», или «гудвилл» (от англ, выражения good will — добрая воля). То есть предполагается, что стороны знают, за что покупатель предприятия несколько переплачивает, но раскрывать содержание причин не обязаны. Как следствие возникла так называемая учетная концепция гудвилл, базовым постулатом которой выступает понятие «неидентифицируемый актив».

В отличие от других (идентифицируемых) активов деловую репутацию невозможно передать, продать или подарить. Она не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку не принадлежит компании на основе права собственности, не может быть отчуждена, подобно тому, как такая нравственная категория, как репутация человека, не может существовать отдельно от него. Деловая репутация присуща всей компании и неотделима от нее. В этом заключается одно из ее главных отличий от других активов. Именно поэтому в большинстве зарубежных стран и в международной практике бухгалтерского учета деловая репутация рассматривается как самостоятельный класс активов (наряду с нематериальными активами, основными средствами и т.д.). В то же время признается, что по своей сути деловая репутация ближе всего к классу нематериальных активов.

Деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия, представляет собой платеж, производимый покупателем в предвидении будущих экономических выгод. Последние могут быть результатом синергии между идентифицируемыми приобретенными активами или от активов, которые индивидуально не подходят для признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при приобретении. По своей экономической сути гудвилл — это преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании по сравнению с организацией самостоятельной новой фирмы. Такие преимущества могут быть связаны с наличием постоянной клиентуры, выгодным географическим расположением, высококвалифицированной управленческой командой, хорошо поставленной системой сбыта, с секретной технологией или формулой, налоговыми льготами, благоприятными кредитными условиями и т.д.

Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвилл ее называют (bad will) бэдвилл. Исходя из определения деловой репутации, отрицательную деловую репутацию можно трактовать как превышение нетто-активов фирмы над ее совокупной стоимостью. Ее появление обусловлено превышением доли покупателя в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых активов и обязательств над затратами по покупке компании. Это может возникнуть при завышении стоимости активов и занижении величины обязательств или недостаточной информированности покупаемой компании об истинной стоимости инвестиций.

Логично предположить, что в подобной ситуации собственники фирмы предпочтут продать активы, а не фирму в целом. Принятие решения о продаже фирмы в целом может свидетельствовать о том, что реальная стоимость идентифицированных активов значительно меньше, чем учетная. В данном случае проблему можно было бы решить при принятии к учету идентифицированных активов по рыночной стоимости, тогда отрицательная деловая репутация была бы устранена.

В зарубежной практике встречается также мнение, что отрицательная деловая репутация возникает в результате выгодной покупки, которая становится возможной или вследствие принудительной продажи, умения торговаться, несовершенности рынка, или там, где недостатки предприятия обусловлены плохим ее руководством, а не связаны с какими-либо активами. Предполагается, что те же самые активы, но в руках другого владельца будут приносить больше доходов [113].

Расчет гудвилла [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7]

Пример 1. Инвестиции «X» в «У», включая прямые расходы по инвестициям, составили 1010 тыс. руб. и занимают 100% в нетто-активах компании «У».

Баланс «У» на 1 января 2000 (тыс. руб.)

Актив

Сумма

Пассив

Сумма

Основные средства

400

Акционерный капитал

50

Запасы

300

Дополнительный капитал (эмиссионный доход)

350

Дебиторы

200

Нераспределенная прибыль

300

Кредиторы

200

Итого

900

Итого

900

Вместе с тем выявленная в результате переоценки стоимость запасов и основных средств составила соответственно 350 тыс. руб. и 550 тыс. руб. По условиям примера балансовая и рыночная стоимость дебиторской и кредиторской задолженностей эквивалентны.

Расчет деловой репутации, возникающей при покупке компании «У» как единого хозяйственного комплекса, будет выглядеть так (тыс. руб.):

  • 1) затраты по инвестициям — 1010 тыс. руб.;
  • 2) нетто-активы по балансовой стоимости — 700 тыс. руб. (900—200);
  • 3) разница между инвестициями и долей инвестора в балансовой стоимости нетто-активов, распределяемая на активы и обязательства, требующие переоценки, составляет 310 тыс. руб. (1010—700);
  • 4) рыночная стоимость активов и обязательств приведена в условии;
  • 5) распределение разницы:
    • • дооценка запасов до оценочной стоимости — 50 тыс. руб.;
    • • дооценка основных средств — 150 тыс. руб.;

Из общей суммы (310 тыс. руб.), уплаченной покупателем сверх балансовой стоимости нетто-активов, 200 тыс. руб. (50 + 150) должно быть отнесено на переоценку запасов и основных средств;

6) определение деловой репутации 310 — 200 = 110 тыс. руб.

Таким образом, после переоценки активов и распределения суммы

превышения на активы, требующие переоценки (переоценке подлежат только запасы и основные средства, а обязательства в нашем примере не переоцениваются), на деловую репутацию остается 110 тыс. руб.

  • [1] Расчет суммы деловой репутации, возникающей при покупкепредприятия, осуществляется в следующем порядке:
  • [2] определяются затраты по инвестициям, которые помимосуммы, непосредственно уплачиваемой за приобретаемое предприятие, включают оплату услуг юристов, брокеров, аудиторов идругих консультантов;
  • [3] рассчитывается балансовая величина нетто-активов на основе имеющейся методики;
  • [4] определяется разница между затратами по инвестициям ибалансовой стоимостью приобретаемых нетто-активов;
  • [5] проводится переоценка активов и обязательств покупаемой компании до их рыночной величины;
  • [6] разница, полученная в п. 3, распределяется на те активы иобязательства, которые требуют переоценки, в первую очередь,на оборотные активы и обязательства;
  • [7] оставшаяся после распределения сумма представляет деловую репутацию, возникающую при покупке. Поясним указанный алгоритм на простом примере.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>