Учет расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Производственные предприятия в соответствии с действующим законодательством могут выполнять научно- исследовательские, опытно-конструкторские (НИОКР) и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиками указанных работ.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ “О науке и государственной научно-технической политике”.

Научная (научно-исследовательская) деятельность направлена на получение и применение новых знаний, в том числе:

  • — фундаментальные научные исследования — экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;
  • — прикладные научные исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Научно-техническая деятельность направлена на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Экспериментальные разработки основаны на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлены на сохранение здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

При проведении НИОКР хозяйствующие субъекты получают научный и (или) научно-технический результат и (или) научную и (или) научно-техническую продукцию.

Научная и (или) научно-техническая продукция — научный и (или) научно-технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации. Результаты проведенных НИОКР, подлежащие правовой охране, могут быть оформлены в установленном порядке, и тогда в бухгалтерском учете они отражаются в составе нематериальных активов. В этом случае их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”.

В случае, если по проведенным НИОКР получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, их учет осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”.

Жизненный цикл расходов на НИОКР содержит в себе следующие этапы:

  • • процесс проведения НИОКР;
  • • оприходование результата НИОКР;
  • • списание затрат на НИОКР.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Для проведения НИОКР необходимо издать приказ (распоряжение) по организации о начале работ по данной НИОКР.

Учет расходов на НИОКР ведется на счете 08, субсчет 8 “Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ”.

К расходам по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

  • • стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
  • • затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
  • • отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
  • • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  • • амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
  • • затраты на содержание и эксплуатацию научно- исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • • общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
  • • прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

В бухгалтерском учете на основании первичных документов по учету расходов на НИОКР производятся следующие записи:

Дебет счета 08, субсчет 8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”

Кредит счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70 и др.

После окончания НИОКР результат оприходуется. Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом по НИОКР считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • • сумма расхода может быть определена и подтверждена;
  • • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
  • • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
  • • использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

Информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Для учета результатов НИОКР используется счет 04 субсчет “Расходы на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы”. Оприходование результатов НИОКР производится следующей записью:

Дебет счета 04, субсчет “Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”

Кредит счета 08, субсчет 8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”.

Оприходование результатов НИОКР производится на основании акта приемки. На каждый инвентарный объект открывается карточка учета расходов на НИОКР.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода. Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Непризнанные расходы на НИОКР и расходы, не давшие положительного результата, отражаются в бухгалтер-ском учете записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 08, субсчет 8 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ”.

Если расходы по НИОКР в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно- исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

  • — линейный способ;
  • — способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В течение отчетного года списание расходов по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. При этом в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи: Дебет счетов 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 04 “Нематериальные активы”.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно- исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы. При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 04 “Нематериальные активы”.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытноконструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщикам в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг). Данные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых видов сырья или материалов, исследования по которым не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

В отчетности организации должна отражаться информация:

  • • о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
  • • сумме расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
  • • сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел “Внеоборотные активы”).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

• принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >