Учет прочих поступлений капитала, авансированного на запасы предметов труда

Прочие поступления капитала, авансированного на запасы предметов труда, тесно связаны с поступлением предметов труда при безвозмездном получении от других организаций, ликвидации собственных основных средств, выявлении неучтенных ценностей и т.п.

В безвозмездном порядке организации могут получать от других хозяйствующих субъектов предметы труда, для которых они являются ненужными. Их поступление обычно оформляют актом приемки с отметкой «Безвозмездно» и отражают в материальном учете.

Безвозмездное получение предметов труда также означает безвозмездное увеличение капитала, авансированного на их запасы, рассчитанного исходя из рыночных цен. Такое увеличение капитала, не сопровождающееся его затратами, характеризует размер возможного увеличения доходов организации.

Но реальный доход организации за конкретный отчетный период образуется только после использования этих предметов труда. Поэтому капитал в форме безвозмездно полученных предметов труда характеризует доходы будущих периодов и подлежит распределению между отчетными периодами. Распределение доходов будущих периодов между отчетными периодами осуществляется пропорционально размеру капитала в форме потребленных безвозмездно полученных предметов труда. На размер доходов будущих периодов, относящихся к данному периоду, в финансовом учете составляется запись по увеличению дохода отчетного периода.

Например: капитал в форме безвозмездно полученных предметов труда исходя из рыночных цен составил 8000 руб. В течение месяца израсходована часть безвозмездно полученных предметов труда. Затраты капитала при этом составили 3000 руб.

В финансовом учете эти операции получают следующее отражение:

а) принятие к учету безвозмездно полученного капитала в форме предметов труда:

дебет счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда»,

кредит счета «Доходы будущих периодов» — 8000 руб.;

б) увеличение затрат капитала в сфере производства на размер капитала в форме израсходованных предметов труда:

дебет счета «Затраты капитала основного производства»,

кредит счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда» — 3000 руб.;

в) образование доходов отчетного периода:

дебет счета «Доходы будущих периодов»,

кредит счета «Прочие доходы и затраты капитала» — 3000 руб.

Таким образом, использование в производстве безвозмездно полученных предметов труда увеличивает в одном и том же размере (3000 руб.) затраты капитала и доходы, что в итоге не оказывает влияния на финансовые результаты организации.

Наряду с предметами труда, полученными от сторонних организаций без оплаты, безвозмездно полученными являются также излишки предметов труда, которые выявляются при инвентаризации, а следовательно, и излишки капитала.

Обычно размер капитала в форме излишков невелик, что исключает необходимость распределения дохода между отчетными периодами. Поэтому размер капитала в форме излишков предметов труда относят на увеличение дохода того периода, в котором они выявлены. На размер капитала в форме излишков, рассчитанного исходя из рыночных цен, составляют запись по дебету счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда» и кредиту счета «Прочие доходы и затраты капитала».

В организациях железнодорожного транспорта капитал, первоначально авансированный на основные средства, составляет значительную часть капитала, авансированного в производство. Ежегодно часть объектов основных средств обновляется по причине физического и морального износа. При ликвидации основных средств путем разборки получают полезные остатки, которые в виде предметов труда могут быть использованы в собственном производстве или проданы другим организациям.

Капитал в форме полезных остатков определяется исходя из рыночных цен и отражается в финансовом учете записью по дебету счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда» и кредиту счета «Прочие доходы и затраты капитала», которая отражает увеличение доходов на размер капитала в форме полезных отходов.

Причину составления приведенной записи можно объяснить, рассмотрев следующий пример.

Допустим, что капитал, первоначально авансированный на объект основных средств, составил 40 000 руб., а срок его полезного использования 5 лет. Тогда размер капитала, ежегодно принимающего денежную форму в результате амортизации, при использовании линейного способа составит 8000 руб. При ликвидации объекта получены полезные остатки и капитал в форме предметов труда (материалов и запасных частей) составил 1000 руб. (табл. 7.4).

Таблица 7.4

Данные о размере капитала, первоначально авансированного на объект основных средств, амортизированного и воплощенного в полезных остатках на момент ликвидации (по методу, принятому в РФ)

Из таблицы следует, что в организации имело место излишнее начисление амортизации ежегодно в сумме 200 руб. (1000:5). Это привело к завышению себестоимости продукции (изделий, работ, услуг) и как следствие, снижению финансового результата. Поэтому неамортизированная часть капитала при ликвидации объекта относится на увеличение прочих доходов, тем самым корректируя в сторону увеличения прибыль организации.

Очевидно, что указанная корректировка финансового результата производится только при выбытии основных средств в связи с их ликвидацией.

В то же время Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) такую корректировку переносят на начало эксплуатации объекта. Для этого капитал, первоначально авансированный на объект, исходя из которого должен производится расчет затрат капитала на его амортизацию, уменьшается на предполагаемый размер капитала, воплощенного в полезных остатках, которые будут получены при ликвидации объекта. В приведенном примере стоимость объекта, от которой следует начислять амортизацию, составит 39 000 руб. (40 000— 1000), а размер капитала, ежегодно принимающего денежную форму, не 8000 руб., а только 7800 (39 000:5) (табл. 7.5).

Таблица 7.5

Данные о размере капитала, первоначально авансированного на объект, амортизированного и воплощенного в полезных остатках, на момент его ликвидации (по методу МСФО)

Согласно нормам Российской Федерации в финансовом учете при ликвидации основных средств на основе данных табл. 7.4 составляются следующие записи: а) на размер капитала принявшего денежную форму:

дебет счета «Амортизация капитала, авансированного на основные средства»,

кредит счета «Капитал, первоначально авансированный на основные средства» — 40 000;

б) на размер капитала в форме принятых к учету полезных остатков:

дебет счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда,

кредит счета «Прочие доходы и затраты капитала» — 1000.

При использовании метода МСФО^[1] можно составить одну сложную учетную запись (см. табл. 7.5):

дебет счета «Амортизация капитала, авансированного на основные средства» — 39 000,

дебет счета «Капитал, авансированный на запасы предметов труда» — 1000,

кредит счета «Капитал, первоначально авансированный на основные средства» — 40 000.

Иначе учитывается капитал в форме ценностей, снимаемых с ремонтируемых объектов. Такие ценности следует рассматривать как возвратные предметы труда или отходы производственного потребления и отражать их поступление в материальном учете.

Возврат нельзя понимать упрощенно только как поступление на склад отпущенных в цех, но неизрасходованных предметов труда. Возвратными являются всякие ценности, которые в результате участия в производственном процессе в качестве конструктивных элементов ремонтируемого объекта полностью или частично сохранили свои потребительские свойства или приобрели новые.

Возвратными эти ценности следует считать еще и потому, что они поступают не безвозмездно, поскольку ранее были оплачены организацией при приобретении ремонтируемого объекта.

В финансовом учете капитал, воплощенный в ценностях, снимаемых с ремонтируемых объектов (возвратных предметах труда), уменьшает затраты капитала на ремонт. Это создает условия для снижения себестоимости перевозок, а следовательно, для сокращения транспортной составляющей в стоимости продукции экономики России.

Таким образом, капитал, воплощенный в ценностях, снятых с ремонтируемых объектов, не увеличивает доходы, а уменьшает затраты капитала на модернизацию основных средств.

Практика принятия к учету капитала, воплощенного в возвратных предметах труда в качестве доходов, отвечает интересам собственников средств производства, поскольку является для них основанием для установления более высоких цен на продукцию.

• [1] Применять в России метод МСФО при определении размера затрат капитала на амортизацию (восстановление в денежной форме) капитала, авансированного на основные средства, не представляется возможным из-за высокого уровня инфляции.