Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Возвращение убытка от обесценения гудвилла

Так как согласно МСФО (/AS) 38 признание самосозданного гудвилла запрещено, а увеличение гудвилла после его приобретения (т.е. после объединения бизнеса) по сути представляет собой именно создание нового гудвилла, то любой признанный убыток от обесценения гудвилла не подлежит возврату никогда.

Раскрытие информации в отчетности

В связи со сложностью, определенной субъективностью, широким использованием профессионального суждения, присущим проверке активов на обесценение, МСФО (/AS) 36 требует в процессе ее осуществления достаточно обширных раскрытий о проведенных процедурах и использованной информации.

Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому виду активов:

  • • сумму убытков от обесценения, признанную в прибыли/убытке в течение периода, и строку (строки) ОСД, в которой отражаются данные убытки от обесценения;
  • • сумму восстановления убытков от обесценения, признанную в прибыли/убытке в течение периода, и строку (строки) ОС, в которой отражается восстановление данных убытков от обесценения;
  • • сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную в течение периода в составе прочего совокупного дохода;
  • • сумму восстановления убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную в течение периода в составе прочего совокупного дохода.

Предприятие, представляющее сегментную отчетность (согласно МСФО (IFRS) 8), должно раскрывать для каждого отчетного сегмента:

  • • сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода в прибыли или убытке и в составе прочих совокупных доходов;
  • • сумму восстановления убытков от обесценения, признанную в течение периода в прибыли или убытке и в составе прочих совокупных доходов.

Организация должна раскрывать следующую информацию для отдельного актива (включая гудвилл) или ЕГДС, в отношении которых в течение периода был признан или восстановлен убыток от обесценения:

  • • события и обстоятельства, результатом которых стало признание или возвращение убытка от обесценения;
  • • признанная или возвращенная сумма убытка от обесценения;
  • • для отдельного актива:
    • - характер актива;
    • - если предприятие отчитывается по сегментам в соответствии с МСФО (IFRS) 8, отчетный сегмент, к которому относится актив, на основе первичного формата отчетности предприятия;
  • • в отношении генерирующей единицы:
  • - описание ЕГДС (например, является ли она продуктовой линией, производственным предприятием, видом деятельности, географическим регионом или отчетным сегментом в соответствии с МСФО (IFRS) 8);
  • - сумму убытков от обесценения, признанную или восстановленную по видам активов и, если предприятие отчитывается по сегментам, в соответствии с МСФО (IFRS) 8 по отчетным сегментам;
  • - если со времени предыдущей оценки возмещаемой стоимости (если она существует) ЕГДС, ее структура активов изменилась, сведения о существующем и прежнем способе формирования группы и причинах изменения способа идентификации ЕГДС;
  • • характер возмещаемой суммы актива и (или) ЕГДС (справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его/ ее использования);
  • • в случае, когда возмещаемая сумма представлена справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу, необходимо раскрыть:
  • — уровень иерархии справедливой стоимости (согласно МСФО (IFRS) 13), к которому оценка справедливой стоимости актива (ЕГДС) была в целом отнесена (без учета того, являются ли «затраты на выбытие» наблюдаемыми);
  • — в случае оценок справедливой стоимости, отнесенных к уровню 2 и уровню 3 иерархии справедливой стоимости, описание модели (моделей) оценки, использованной для оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие. Если произошло изменение в модели оценки, то следует раскрыть информацию о данном изменении и его причине (причинах);
  • — в случае оценок справедливой стоимости, отнесенных к уровню 2 и уровню 3 иерархии справедливой стоимости, каждое из ключевых допущений, которыми руководствовалось предприятие при расчете справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (ключевые допущения это те, к которым наиболее чувствительна возмещаемая стоимость актива (ЕГДС)). При использовании для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие модели оценки по приведенной стоимости — информацию о ставке (ставках) дисконтирования, примененной для нахождения текущей и предыдущей оценок.

Также следует раскрыть следующую информацию:

  • • при нераспределении какой-либо части гудвилла, приобретенного при объединении бизнеса в течение периода, на конец отчетного периода, стоимость нераспределенного гудвилла (с указанием причин нераспределения);
  • • расчетные оценки, на основе которых оценивалась возмещаемая стоимость генерирующих единиц, содержащих гудвилл или нематериальные активы с неопределенным сроком службы. Предприятие раскрывает следующую информацию по каждой

ЕГДС (группе ЕГДС), для которой балансовая стоимость гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на такую единицу (группу единиц), является значительной в сравнении с общей балансовой стоимостью гудвилла или нематериальных активов предприятия с неопределенным сроком службы:

  • • балансовую стоимость гудвилла, отнесенного на единицу (группу единиц);
  • • балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на ЕГДС (группу единиц);

основу, на которой была определена возмещаемая стоимость ЕГДС (группы единиц), т.е. ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие; если возмещаемая стоимость ЕГДС (группы единиц) основана на ценности использования:

  • — описание каждого основного допущения, на котором руководство основывало свои прогнозы потоков денежных средств за период, отраженного в самых последних бюджетах / прогнозах. Основными допущениями являются допущения, от которых возмещаемая стоимость ЕГДС (группы единиц) зависит больше всего;
  • — описание метода, использованного руководством при определении значения (значений) стоимости, присвоенного(ых) каждому ключевому допущению; отражает ли это значение (значения) прошлый опыт или в соответствующем случае согласуется ли оно (они) с внешними источниками информации, и если не согласуется, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации;
  • — период, на который руководство спрогнозировало движение денежных средств на основе данных бюджетов / прогнозов, утвержденных руководством, и при использовании для ЕГДС (группы единиц) периода свыше пяти лет — обоснование выбора такого более длительного периода;
  • — темп роста, использованный для экстраполяции прогнозов потоков денежных средств за рамки периода, охваченного последними бюджетами / прогнозами, и обоснование использования темпа роста, превосходящего долгосрочный средний темп роста для продукции, отраслей, страны или стран, в которых предприятие осуществляет свою деятельность, или для рынка, для которого данная единица (группа единиц) предназначена;
  • — ставку (ставки) дисконтирования, примененные для составления перспективной оценки будущих денежных потоков;

если возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) основана на справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, метод оценки, использованный для оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие. Если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие не оценивается с использованием котируемой цены на идентичную ЕГДС (группы единиц), предприятие должно раскрывать следующую информацию:

  • — каждое основное допущение, на котором руководство основывало определение справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие. Основными допущениями являются допущения, от которых возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) зависит больше всего;
  • — сведения о методе, использованном руководством при определении значения (или значений) стоимости, присвоен- ного(ых) каждому ключевому допущению; отражают ли эти значения прошлый опыт или в соответствующем случае согласуются ли они с внешними источниками информации, и если не согласуются, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации;
  • — уровень в иерархии справедливой стоимости, к которому относятся данные оценки справедливой стоимости в целом (не принимая во внимание наблюдаемость «затрат на выбытие»);
  • — при внесении какого-либо изменения в метод оценки информацию о данном изменении и его причину(ы).

Если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие оценивается с использованием прогнозов дисконтированных денежных потоков, предприятие должно раскрывать следующую информацию:

  • • период, в отношении которого руководство сделало прогнозы денежных потоков;
  • • темп роста, использованный для экстраполирования прогнозов денежных потоков;
  • • ставка (ставки) дисконтирования, которая применялась (которые применялись) в отношении прогнозов денежных потоков. Если обоснованно возможное изменение ключевого допущения,

на котором руководство основывало определение возмещаемой стоимости единицы (группы единиц), привело бы к превышению балансовой стоимости единицы (группы единиц) над ее возмещаемой стоимостью:

  • • сумму, на которую возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) превышает его балансовую стоимость;
  • • значение стоимости, присвоенное каждому ключевому допущению;
  • • величину, на которую значение стоимости, присвоенное ключевому допущению, должно измениться после учета любых дальнейших влияний такого изменения на другие переменные, используемые для оценки возмещаемой стоимости, чтобы возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) была равна его балансовой стоимости.

Предприятию следует раскрыть факт распределения некоторой части или всей балансовой стоимости гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком службы на несколько ЕГДС (групп единиц) и незначительности сумм, отнесенных на каждую ЕГДС (группу единиц), по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвилла или нематериальных активов с неопределенным

сроком службы; агрегированная балансовая стоимость гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на такие ЕГДС (группы единиц). Если возмещаемая стоимость любых таких ЕГДС (групп единиц) базируется на тех же ключевых допущениях, а агрегированная балансовая стоимость гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенная на них, является значительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком службы всего предприятия, следует раскрыть:

  • • агрегированную балансовую стоимость гудвилла, отнесенную на такие единицы (группы единиц);
  • • агрегированную балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенную на такие единицы (группы единиц);
  • • сведения о ключевых допущениях;
  • • сведения о методе, использованном руководством при определении значения (значений) стоимости, присвоенного(ых) ключевому(ым) допущению(ям); отражает ли это значение (значения) прошлый опыт или в соответствующем случае согласуется ли оно (они) с внешними источниками информации, и если не согласуется, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации. Результат последнего подробного расчета возмещаемой стоимости ЕГДС (группы единиц), произведенного в предыдущем периоде, может быть перенесен и использоваться для проверки на обесценение в отношении такой ЕГДС (группы единиц) в текущем периоде при условии соблюдения определенных критериев. В том случае, если это имеет место, информация для такой ЕГДС (группы единиц), включаемая в раскрытие информации, относится к перенесенным результатам расчета возмещаемой стоимости.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>