Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ВЫРУЧКА. МСФО (IAS) 18

Цели изучения:

  • • выяснить цель и сферу применения стандарта;
  • • усвоить определения стандарта;
  • • изучить порядок оценки выручки;
  • • уяснить принципы, положенные в основу правил признания выручки;
  • • изучить правила признания выручки от продажи товаров;
  • • усвоить порядок признания выручки от оказания услуг;
  • • изучить правила признания выручки от предоставления активов в пользование (проценты, роялти и дивиденды);
  • • усвоить требования по раскрытию информации о выручке в примечаниях к финансовой отчетности.

Цель и сфера применения

Цель МСФО (MS) 18 — установление момента признания, порядка учета и отражения в отчетности выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий.

Сферой применения МСФО (MS) 18 являются следующие сделки компании:

  • • продажа товаров;
  • • предоставление услуг;
  • • использование другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Стандарт содержит определения терминов.

Выручка — валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость — сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Выручка компаний определяется как поступление активов, которое происходит в результате выбытия товаров и услуг. Понятие выручки в МСФО направлено на определение момента и суммы признания выручки, и основные дискуссии ведутся в рамках концепции учета по первоначальной стоимости. Первая версия МСФО 18 называлась «Признание выручки» и была издана в 1982 г. В редакции 1982 г. выручка определялась как валовое увеличение денежных средств, дебиторской задолженности или другого вида активов, происходящее в ходе обычной деятельности от продажи товаров, оказания услуг или предоставления во временное пользование активов компании, приносящее доход в виде процентов, арендной платы, роялти, дивидендов. Эволюция принципов бухгалтерского учета в отношении выручки осуществлялась в направлении решения следующих вопросов:

  • • момент признания хозяйственных операций для целей составления финансовой отчетности;
  • • стоимостная оценка хозяйственных операций;
  • • классификация доходов и расходов от различных операций и распределение их между отчетными периодами.

Следует отметить, что концепция учета по первоначальной стоимости пренебрегает оценочным подходом к составлению финансовой отчетности, поскольку он базируется на результатах происходящих хозяйственных операций для определения момента признания и стоимостного измерения активов, обязательств, доходов и расходов. В течение всего периода деятельности компании ее совокупный доход представлен чистым денежным потоком, который генерирует данная компания. Вместе с тем из-за обязательности периодического представления финансовой отчетности необходимо дробить операционный цикл компании на искусственные периоды. Соответственно, на каждую отчетную дату компания оказывается вовлеченной в огромное количество незавершенных хозяйственных операций. Например, она может уже отгрузить товар или оказать услугу покупателю, но оплата еще не поступила, или же на отчетную дату на банковском счете компании могут находиться денежные средства, перечисленные в счет предстоящих поставок. И наоборот, компания может оплатить расходы будущих периодов либо получить товары и услуги, которые еще не оплачены на определенную отчетную дату.

Таким образом, одним из наиболее важных вопросов современного бухгалтерского учета является распределение влияния указанных незавершенных операций на финансовое и имущественное положение компании между отчетными периодами. Процесс распределения финансовых результатов между отчетными периодами базируется на двух основных принципах бухгалтерского учета:

  • • принцип начисления, согласно которому доходы и расходы отражаются на бухгалтерских счетах в момент проведения операции;
  • • принцип консерватизма, согласно которому активы должны скорее недооцениваться, а обязательства переоцениваться, соответственно, расходы и обязательства должны признаваться как можно раньше, а доходы и активы — как можно позже. Финансовая отчетность, составленная по международным стандартам, не совсем соответствует концепции учета по первоначальной стоимости. Она представляет собой смешанную модель, которая объединяет элементы оценки по первоначальной стоимости и оценки по справедливой стоимости. Совет по МСФО собирается внедрить модель бухгалтерского учета, основанную на оценке по справедливой стоимости, которая подразумевает, что финансовые результаты отражаются в отчетности с учетом изменения в справедливой стоимости, которое происходит в течение отчетного периода.

МСФО (MS) 18 «Выручка» подвергся существенному пересмотру в 1993 г. В данном стандарте основное внимание уделяется Отчету о прибылях и убытках, а не активам и обязательствам, он базируется именно на принципах начисления и консерватизма. Традиционная концепция учета по первоначальной стоимости в части признания выручки применяется в большинстве практических ситуаций.

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не слишком хорошо согласуется со смешанной моделью оценки и неприменим ко многим сложным сделкам, производимым современными корпорациями, в частности, операциям, подразумевающим участие большого количества потребителей услуг, например в сфере телекоммуникаций.

Вопросы признания выручки затронуты и в некоторых других стандартах: МСФО (MS) 11 «Договоры подряда», МСФО (MS) 17 «Аренда», МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», Интерпретация 13 (SIC-13) «Совместно контролируемые организации — немонетарные взносы участников совместной деятельности», Интерпретация 31 (S/C-31) «Выручка по бартерным сделкам, подразумевающим взаимное оказание рекламных услуг», Интерпретация 13 (IFRIC 13) «Программы, направленные на поддержание лояльности клиентов», Интерпретация 15 (IFRIC 15) «Договоры на строительство объектов недвижимости» и Интерпретация 18 (IFRIC 18) «Передача активов клиентам». В большинстве случаев данные руководства разрабатывались для решения специфических вопросов, возникающих в той или иной сфере бизнеса, и не были направлены на формирование единого подхода к признанию выручки.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>