Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Международные стандарты финансовой отчетности

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Содержание Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, требования к раскрытию информации

Данный отчет появился только в ныне действующем МСФО (MS) 1. До 01.01.2009 компании представляли Отчет о прибылях и убытках, а не этот отчет. Среди профессионалов и других пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности, на протяжении продолжительного времени велись оживленные споры

и дискуссии о том, что Отчет о прибылях и убытках надо заменить на Отчет о совокупном доходе, поскольку он не отражает целый ряд экономических результатов деятельности компаний. Совет МСФО, всесторонне изучив этот вопрос, пришел к выводу о целесообразности такой замены. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период, как отмечалось ранее, стал обязательным компонентом финансовой отчетности компаний в отношении годовых периодов, начинающихся с 01.01.2009 или после этой даты. Рассмотрим понятийный аппарат, используемый в нем. В частности, «совокупный доход» или «общий совокупный доход» — это «изменение в капитале в течение периода в результате состоявшихся операций и иных событий, отличное от тех изменений, которые возникают в результате операций с владельцами, действующими в качестве таковых» (п. 7). Общий совокупный доход, как отмечается в МСФО (MS) 1, включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода». В свою очередь, «прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе переклассифицированные корректировки), которые не подлежат признанию в прибыли или убытке, как это требуется или допускается другими МСФО» (см. п. 7)

В МСФО (MS) 1 (см. п. 7) дан и перечень компонентов «прочего совокупного дохода»:

  • • изменения прироста от переоценки основных средств и нематериальных активов (см. МСФО (MS) 16, МСФО (MS) 38);
  • • актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами, признаваемые в соответствии с § 93А МСФО (MS) 19 «Вознаграждения работникам»;
  • • прибыли и убытки, возникающие при перерасчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (см. МСФО (MS) 21);
  • • прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с п. 5.7.5 МСФО (JFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
  • • эффективная часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (MS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
  • • для определенных обязательств, классифицированных как учитываемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, сумма изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. п. 5.7.7 МСФО (IFRS) 9).

Совет по МСФО узаконил два варианта представления данного

отчета (п. 81): в едином Отчете о совокупном доходе или в двух отчетах — отчете, показывающем компоненты прибыли или убытка (отдельном Отчете о прибылях и убытках), и втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и показывающем компоненты прочего совокупного дохода (Отчете о совокупном доходе).

Независимо от того, какой из указанных вариантов отчета выбирает компания, в него должны быть включены линейные статьи, представляющие следующие суммы за период (п. 82):

а) выручка;

аа) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости;

  • б) расходы по финансированию;
  • в) доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

вв) если финансовый актив реклассифицируется таким образом, что он оценивается по справедливой стоимости, любые прибыль или убыток, возникающие в результате разницы между предыдущей балансовой стоимостью и его справедливой стоимостью на дату реклассификации, отражаются так, как определено в МСФО (IFRS) 9;

  • г) расходы по налогам;
  • д) единая сумма, включающая:
    • - прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности;
    • - прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или группы (групп) выбытия, образующих прекращенную деятельность;
  • е) прибыль или убыток;
  • ж) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру (за исключением сумм, о которых идет речь в п. 3);
  • з) доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по деловому участию;
  • и) суммарный совокупный доход.

Кроме того, компания должна в обязательном порядке раскрывать следующие статьи непосредственно в Отчете о совокупном доходе как распределение прибыли или убытка за период (п. 83):

  • а) прибыль или убыток за период, относящийся к:
    • - неконтрольной доле участия;
    • - владельцам материнской компании;
  • б) суммарный совокупный доход за период, относящийся к:
    • - неконтрольной доле участия;
    • - владельцам материнской компании.

Если организация сочтет целесообразным представлять в отдельном отчете компоненты прибыли или убытка, то в нем должны быть отражены линейные статьи, указанные в параграфе 82 («а—е»), и раскрытия, предусмотренные параграфом 83 «а» (п. 84). Отчет о прибылях и убытках в таком случае должен предшествовать Отчету о совокупном доходе, в котором находят отражение оставшиеся из указанных линейные статьи и раскрытия.

Подчеркнем еще раз, что приведенный перечень линейных статей является минимальным и должен отражаться в самом отчете. Банки обязаны его расширять и дополнять в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7. Другим коммерческим структурам МСФО (IAS) 1 предписывает поступать аналогичным образом. Приведенный перечень статей является минимальным. Компании согласно требованиям, содержащимся в МСФО (MS) 1, должны дополнять его новыми статьями, заголовками разделов и промежуточными итогами в тех случаях, когда того требуют соответствующие МСФО или если такое представление дает пользователям финансовой отчетности более полную для понимания картину о результатах финансовой деятельности компании.

МСФО (IAS) 1 содержит и ряд обязательных норм в отношении раскрытия информации, которую компании по своему усмотрению должны представлять либо непосредственно в Отчете о прибылях или убытках и прочем совокупном доходе, либо в примечаниях. В частности, это касается прежде всего статей доходов и расходов, являющихся по определению существенными. Компании обязаны раскрывать по каждой из них ее характер и величину. Организация должна раскрывать непосредственно в отчете или примечаниях также величину подоходного налога в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода (п. 90); аналогичные требования установлены к раскрытию переклассифицированных корректировок, относящиеся к компонентам последнего. Необходимость в таких корректировках, как отмечается в стандарте, возникает при выбытии зарубежной деятельности (см. МСФО (IAS) 21), прекращении признания имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (см. МСФО (IAS) 39) и др.

В действующем стандарте в то же время сохранилась норма, которая впервые появилась в его предшественнике и запрещала организациям представлять какие-либо статьи доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей ни в отчете непосредственно, ни в примечаниях (п. 87).

Вместе с тем МСФО (IAS) 1 обязывает компании представлять анализ ее расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную или на характере расходов, или на их назначении (функции) внутри организации. Компании при выборе

одного из двух вариантов должны учитывать, какой из них в конкретных условиях дает более надежную и нужную информацию.

Причем стандарт поощряет компании к раскрытию такой информации непосредственно в отчете, хотя не содержит и прямого запрета на отражение ее в примечаниях.

Если компания выбрала первый вариант анализа расходов (т.е. «по характеру затрат»), то в Отчете о прибылях и убытках информацию нередко отражает так: выручка; прочий доход; изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства; использованное сырье и расходные материалы; расходы на вознаграждение работникам; амортизационные расходы; прочие расходы; итого расходы; прибыль до уплаты налогов.

При использовании второй формы анализа (по «назначению затрат») компании должны раскрывать расходы по их функциональному назначению (на производство; сбыт; административные нужды и т.д.). В качестве примера такого подхода приведем один из реальных отчетов о прибылях и убытках (табл. 2).

Таблица 2

Консолидированный отчет о прибылях и убытках ОАО «ГМК “Норильский никель”» за год, закончившийся 31.12.2013, млн долл.

Наименование статьи

Примечания

Год, закончившийся 31.12.2013

Год, закончившийся 31.12.2012

Выручка

Выручка от реализации металлов

7

10 407

11 362

Выручка от прочей реализации

1082

1004

Итого выручка

11 489

12 366

Себестоимость реализованных металлов

8

(5535)

(5420)

Себестоимость прочей реализации

(961)

(947)

Валовая прибыль

4993

5999

Коммерческие расходы

9

(426)

(578)

Административные расходы

10

(983)

(1043)

Убыток от обесценения основных средств

15

(841)

(279)

Прочие операционные расходы, нетто

11

(267)

(235)

Прибыль от операционной деятельности

2476

3864

Финансовые расходы

12

(376)

(294)

Убыток от инвестиционной деятельности, нетто

13

(611)

(552)

(Отрицательные) / положительные курсовые разницы, нетто

(202)

214

Превышение доли Группы в справедливой стоимости приобретенных чистых активов над стоимостью приобретения

8

Наименование статьи

Примечания

Год, закончившийся 31.12.2013

Год, закончившийся 31.12.2012

Доля в прибылях / (убытках) ассоциированных предприятий

43

(97)

Прибыль до налогообложения

1330

3143

Расходы по налогу на прибыль

14

(565)

(1000)

Прибыль за год

765

2143

причитающаяся:

собственникам материнской компании

774

2170

держателям неконтролирующих долей

(9)

(27)

765

2143

Прибыль на акцию

Базовая и разводненная прибыль на акцию, принадлежащая акционерам материнской компании, долл, на акцию

24

4,9

13,7

В соответствии с МСФО (MS) 1 компании, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам (п. 104). В рассмотренном примере ОАО «ГМК “Норильский никель”» так и поступило: раскрыло затраты в разрезе отдельных статей: «расшифровало» состав расходов на амортизацию; коммерческие и административные; прочие; указало, как того требует МСФО (IAS) 1, сумму дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию; представило также отдельный Отчет о совокупном доходе (табл. 3).

Таблица 3

Консолидированный отчет о совокупном доходе ОАО «ГМК “Норильский никель”» за год, закончившийся 31.12.2013, млн долл.

Наименование статьи

Год, закончившийся 31.12.2013

Год, закончившийся 31.12.2012

Прибыль за год

765

2143

Прочий совокупный доход

Прочий совокупный доход / (расход), который впоследствии может быть реклассифицирован в состав прибыли или убытка

Эффект перерасчета зарубежных операций

59

(77)

Уменьшение справедливой стоимости инвестиций, имеющихся в наличии для продажи

(111)

(595)

Реализованный убыток / (прибыль) от выбытия инвестиций, имеющихся в наличии для продажи

13

(1)

Резерв по переоценке инвестиций, реклассифицированный из прочего совокупного дохода в Отчет о прибылях и убытках

60

577

Наименование статьи

Год, закончившийся 31.12.2013

Год, закончившийся 31.12.2012

Прочие

1

Прочий совокупный доход / (расход), который впоследствии может быть реклассифицирован в состав прибыли или убытка, нетто

21

(95)

Статьи, которые впоследствии не будут реклассифиро- ваны в состав прибыли или убытка

Эффект перерасчета в валюту представления

(955)

601

Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами

(24)

Статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка

(979)

601

Итого прочий совокупный (расход) / доход за год с учетом эффекта налогообложения

(958)

506

Итого совокупный (расход) / доход за год с учетом эффекта налогообложения

(193)

2649

причитающийся:

собственникам материнской компании

(173)

2669

держателям неконтролирующих долей

(20)

(20)

Итого совокупный (расход) / доход за год с учетом эффекта налогообложения

(193)

2649

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>