ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Риск существенного искажения бухгалтерской отчетности (далее — РСИО) является результатом оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля. Чем выше оценка РСИО, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе проведения процедур по существу.

Из положений ФПСАД № 8 следует, что аудиторам необходимо оценивать РСИО на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Такая оценка должна быть сосредоточена на существенных утверждениях в значимых для аудита областях.

Оценка неотъемлемого риска должна быть дана аудитором на этапе планирования. Сложность такой оценки связана с тем, что аудитор опирается практически полностью на профессиональное суждение и опыт работы с клиентом. При подготовке общего плана аудита дается оценка РСИО в отношении бухгалтерской отчетности. При подготовке программы аудита оцениваются РСИО на уровне сальдо счетов или классов операций.

При оценке неотъемлемых рисков аудитор должен учитывать наличие объективных факторов, влияющих на решение аудитора при оценке этого вида риска. При оценке неотъемлемого риска аудитор кроме профессионального суждения должен учесть ряд факторов, влияющих на него (табл. 4.5.1).

Оценка риска средств контроля представляет собой процесс оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Формирование объективного мнения аудитора о системе внутреннего контроля и ее процедурах включает три этапа:

  • • общее знакомство с системой внутреннего контроля;
  • • первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
  • • подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Таблица 4.5.1

Факторы, влияющие на оценку неотъемлемого риска по объектам аудита

Объект аудита

Фактор

На уровне бухгалтерской отчетности

  • • Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период. Например, неопытность руководства, непонимание учетной политики компании может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности субъекта;
  • • необычное давление на руководство;
  • ? характер деятельности аудируемого лица;
  • • факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект

Окончание табл. 4.5.1

Объект аудита

Фактор

На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций

  • • Счета бухгалтерской отчетности, которые могут быть подвержены искажениям;
  • ? сложность основных операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;
  • • роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;
  • • подверженность активов потерям или ненадлежащему присвоению;
  • • завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;
  • • операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применить специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием.

Тестирование средств контроля необходимо аудитору для выяснения следующих вопросов:

  • • надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и могут ли они эффективно препятствовать возникновению значимых ошибок в отчетности и своевременно выявлять их;
  • • работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Тесты средств контроля, как правило, включают в себя:

  • • проверку разрешительных подписей на первичных документах санкционирующих хозяйственные операции клиента (отгрузка готовой продукции, оплата счетов и т.д.);
  • • наблюдение за применением средств внутреннего контроля в организации;
  • • повторное применение средств контроля, например сверки банковских счетов, для того чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены клиентом.

С помощью тестирования средств внутреннего контроля получают доказательства оценки риска средств контроля. Чем ниже оценка средств внутреннего контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

К наиболее распространенным методикам для оценки результатов тестирования средств внутреннего контроля следует отнести:

  • • формирование теста из перечня разных вопросов, который, как правило, не обосновывается;
  • • оценку вариантов тестовых ответов по шкале «да» (1) и «нет» (2);
  • • оценку вариантов тестовых ответов по шкале баллов от 2 до 10.

Любой из предложенных тестов имеет две оценки — максимально возможную и фактическую. Их соотношение в некоторой степени

характеризует качество системы внутреннего контроля организации. Применение детальных числовых оценок требует сложных исследований системы внутреннего контроля. При оценке ее эффективности применяют поэтапный подход (рис. 4.5.2).

Этапы оценки системы внутреннего контроля при аудите

Рис. 4.5.2. Этапы оценки системы внутреннего контроля при аудите

Большинство аудиторов проявляют осторожность и пользуются для оценки компонентов аудиторского риска терминами с широким и субъективным значением: высокий, средний, низкий. При использовании вышеназванных оценок используется качественная модель оценки РСИО, которая наглядна и проста (табл. 4.5.2).

Таблица 4.5.2

Критерии качественной оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности

Оценка

неотъемлемого риска

Оценка риска системы контроля

Высокая

Средняя

Низкая

Высокая

Высокая

Высокая

Средняя

Средняя или низкая

Средняя

Низкая

Низкая

Оценка РСИО проводится с целью снижения риска необнаруже- ния. Преобразуя предварительную мультипликативную модель оценки аудиторского риска, получим:

где DAR —> min.

Преобразуем выражение для исчисления риска необнаружения:

Из приведенного соотношения видно, что если РСИО является высоким, то необходимо, чтобы приемлемый уровень риска необнаружения был низким, и наоборот.

Пример. Внутренним стандартом аудиторской фирмы установлено значение приемлемого аудиторского риска DAR = 0,05 (5%). По результатам тестирования: IR — 0,8 (80%).

Допущенных ошибок бухгалтерия не исправляет, и CR = 0,5 (50% ошибок, допущенных бухгалтерией, не обнаруживает система внутреннего контроля). В таком случае DR = 0,05 / (0,8 • 0,5) = 0,125, что означает уровень риска необнаружения =12,5%.

Это означает, что аудитор только в 12,5 случаях из 100 может не выявить искажения бухгалтерской отчетности, так как ее выявит система внутреннего контроля организации.

Как видно из примера, существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля (РСИО):

  • • высокие значения РСИО обязывают организовывать проверку так, чтобы максимально снизить величину риска необнаружения;
  • • низкие значения РСИО позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска DAR.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

В этой связи аудитор рассматривает:

  • • характер процедур проверки по существу, например, проведение тестов, ориентированных на представителей независимых сторон, не связанных с деятельностью проверяемой организации, или проведение в дополнение к аналитическим процедурам детальных тестов, направленных на решение какой-либо конкретной цели аудита;
  • • временные рамки выполнения процедур проверки по существу, например, проведение таких процедур в конце отчетного периода, а не в более ранний срок;
  • • объем процедур проверки по существу, например, использование большого объема выборки.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

  • 1. Каковы структура и содержание общего плана аудита?
  • 2. В чем принципиальное различие общего плана и программы аудита?
  • 3. Раскройте понятие существенности в аудите.
  • 4. Как формируется система базовых показателей для оценки уровня существенности в ходе аудита?
  • 5. Раскройте содержание категории «уровень существенности» и порядок его определения.
  • 6. Как используется уровень существенности на различных шагах аудиторского цикла?
  • 7. Что такое предпринимательский риск в аудите?
  • 8. Понятие аудиторского риска и его место в системе рисков бизнеса.
  • 9. Проведите качественный факторный анализ формулы расчета аудиторского риска.
  • 10. Дайте определение неотъемлемого риска.
  • 11. Дайте определение риска средств контроля.
  • 12. Как на практике определяется риск необнаружения?
  • 13. Понятие и структура системы внутреннего контроля организации.
  • 14. Какие факторы влияют на степень аудиторского риска?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >