ФЕДЕРАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов в разных странах мира и на международном уровне. Стандартизация в области аудита во всем мире позволяет достичь объективности в выражении мнения по поводу информации, отраженной в финансовой бухгалтерской отчетности.

Единообразие аудиторской деятельности является необходимым условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике и сложности их сопоставления.

В России международные аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработке национальных стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но в масштабе Российской Федерации. Законом об аудиторской деятельности предусмотрены федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые:

  • • определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
  • • разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
  • • являются обязательными для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, СРО аудиторов и их работников, за исключением тех положений, которые носят рекомендательный характер.

Росссийские стандарты аудита разделяются следующим образом:

  • • федеральные стандарты аудиторской деятельности;
  • • стандарты СРО аудиторов.

Федеральные стандарты аудита определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, содержащиеся в Законе об аудиторской деятельности. По состоянию на 1 июля 2011 г. в России действовало 42 федеральных стандарта аудиторской деятельности, можно разделить на три группы [8, с. 75].

Первая группа была разработана до принятия Закона об аудиторской деятельности № 119-Ф. Они применяются в части, не противоречащей действующему законодательству в соответствии с решением Совета по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 68 от 25 сентября 2008 г.) (табл. 2.9.1).

Перечень правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

Наименование ПСАД

Дата одобрения и № протокола заседания Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации

Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям

20 октября 1999 г., протокол № 6

Проверка прогнозной финансовой информации

20 августа 1999 г., протокол № 5

Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

20 октября 1999 г., протокол № 6

Вторая группа — стандарты, принятые после выхода Закона об аудиторской деятельности № 119-ФЗ (ФПСАД), утвержденные постановлением Правительства РФ. К ним на 1 января 2013 г. относятся 29 действующих стандартов (табл. 2.9.2).

Таблица 2.9.2

Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности утвержденных постановлением правительства (на 1 июля 2011 г.)

ФПСАД

Наименование ФПСАД

Соответствие

Международному стандарту (MCA)

1

Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской] отчетности.

MCA 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»

2

Документирование аудита

MCA 230 «Аудиторская документация»

3

Планирование аудита

MCA 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

4

Существенность в аудите

«Существенность в планировании и проведении аудита»

7

Контроль качества выполнения заданий по аудиту

MCA 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»

8

Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

MCA 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды» MCA 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков»

9

Связанные стороны

MCA 550 «Связанные стороны»

10

События после отчетной даты

MCA 560 «Последующие события»

11

Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

MCA 570 «Непрерывность деятельности»

12

Согласование условий проведения аудита

MCA 210 «Согласование условий соглашений по аудиту»

ФПСАД

Наименование ФПСАД

Соответствие

Международному стандарту (MCA)

16

Аудиторская выборка

MCA 530 «Аудиторская выборка»

17

Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

MCA 501 «Аудиторские доказательства — особое рассмотрение отдельных статей»

18

Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

MCA 505 «Внешние подтверждения»

19

Особенности первой проверки аудируемого лица

MCA 510 «Первичные соглашения по аудиту — начальные сальдо»

20

Аналитические процедуры

MCA 520 «Аналитические процедуры»

21

Особенности аудита оценочных значений

MCA 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»

22

Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

MCA 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»

23

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

MCA 580 «Письменные представления»

24

Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

MCA 120 «Концептуальная основа международных стандартов аудита»

25

Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация

MCA 3000 «Задания по подтверждению достоверности информации, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации»

26

Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

MCA 710 «Сравнительная информация — сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»

27

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

MCA 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»

28

Использование результатов работы другого аудитора

MCA 600 «Особые аспекты — аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)»

29

Рассмотрение работы внутреннего аудита

MCA 610 «Использование работы службы внутреннего аудита»

ФПСАД

Наименование ФПСАД

Соответствие

Международному стандарту (MCA)

30

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

MCA 920 «Задания по выполнению согласованных процедур»

31

Компиляция финансовой информации

MCA 930 «Задания по подготовке финансовой информации»

32

Использование аудитором результатов работы эксперта

MCA Б20 «Использование работы эксперта»

33

Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

MCA 2400 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности»

34

Контроль качества услуг в аудиторских организациях

MCA 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»

Третья группа — девять стандартов, принятых после выхода Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ (ФСАД, утвержденные приказом Минфина России (табл. 2.9.3).

Таблица 2.9.3

Перечень федеральных стандартов аудиторской деятельности утвержденных Минфином России после выхода Закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ (на 1 июля 2011 г.)

ФСАД

Наименование ФСАД

Соответствие

Международному стандарту

1/2010

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности

MCA 700 «Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения»

2/2010

Модифицированное мнение в аудиторском заключении

MCA 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора»

3/2010

Дополнительная информация в аудиторском заключении

MCA 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора»

4/2010

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля

MCA 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»

5/2010

Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита

MCA 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»

6/2010

Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

MCA 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности»

7/2011

Аудиторские доказательства

MCA 500 «Аудиторские доказательства»

ФСАД

Наименование ФСАД

Соответствие

Международному стандарту

8/2011

Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам

Международный стандарт по заданиям, обеспечивающим уверенность ISAE 3000 «Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или иных проверок отчетной финансовой информации»

9/2011

Особенности аудита отдельной части отчетности

То же

Новые стандарты вводятся в действие с момента, когда стандарты, утвержденные постановлением Правительства РФ, утрачивают силу. Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности могут быть разделены на четыре основные группы:

  • общие правила (стандарты) аудита — свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора не зависит от точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.;
  • правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, которые раскрывают положение по планированию, изучению и оценке системы и внутреннего контроля, получению аудиторских доказательств;
  • правила (стандарты) составления отчета, которые указывают на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничение функций аудитора и администрации организации;
  • правила (стандарты) сопутствующих аудиту услуг, которые предоставляют аудитору возможность определить, имеются ли основания для предположения о существенном несоответствии бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным требованиям к ее составлению.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в основном имеют единую структуру построения и содержат следующие разделы:

  • • общие принципы стандарта (цель и необходимость разработки), объект стандартизации;
  • • сфера применения стандарта;
  • • основные понятия и определения (при необходимости);
  • • сущность стандарта, в котором формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и методы решения;
  • • практические приложения: различные схемы, таблицы, образцы документов.

Стандарты аудита СРО аудиторов:

  • • определяют требования ко всем видам аудиторских процедур, дополнительно к требованиям, установленным федеральными стандартами аудита;
  • • не могут противоречить федеральным стандартам аудита;
  • • не должны создавать препятствий осуществлению аудиторами аудиторской деятельности;
  • • являются обязательными для всех членов СРО. Внутрифирменные аудиторские стандарты используются для регулирования отношений аудиторской организации с клиентами, для обучения начинающих аудиторов и в случае возникновения конфликтных ситуаций с клиентами для подтверждения качества аудиторской проверки. Внутрифирменные стандарты способствуют снижению трудоемкости аудиторской деятельности, увеличению объема выполняемых аудиторских услуг, привлекают к аудиту специалистов со стороны и ассистентов-стажеров.

Наличие внутрифирменных аудиторских стандартов является показателем профессионализма в деятельности аудиторской фирмы. Разработка внутрифирменных стандартов должна осуществляться на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов. При отсутствии правовых норм или требований федеральных стандартов в какой-либо специфической области аудиторские фирмы могут руководствоваться рекомендациями международных стандартов.

Аудиторская фирма, индивидуальный аудитор самостоятельно устанавливает перечень, объем, содержание, сроки, порядок разработки и использования на практике своих внутренних стандартов. С учетом рекомендаций, изложенных в федеральных стандартах, общий пакет аудиторской организации может содержать внутрифирменные стандарты по следующим вопросам:

  • • общие положения по аудиту (внутренняя структура аудиторской фирмы, внутрифирменный контроль качества, этика поведения и т.д.);
  • • порядок проведения аудита (планирование, получение аудиторских доказательств, документирование);
  • • порядок формирования выводов и заключений (структура и требования к письменной информации аудитора, порядок составления аудиторского заключения, отчеты и заключения по специальному аудиторскому заданию);
  • • сопутствующие услуги;
  • • образование и подготовка кадров (требования к профессиональному уровню работников аудиторской фирмы, порядок подготовки и повышения квалификации).

Внутрифирменные стандарты аудита могут иметь следующую структуру:

  • • общие положения (цель стандарта и сфера его применении, взаимосвязь с другими стандартами, срок действия);
  • • основные понятия и определения;
  • • суть стандарта (основные требования, проблемы и методы их решения);
  • • используемые нормативные акты;
  • • приложения.

Таким образом, стандарты аудита самой аудиторской организации должны соответствовать Закону об аудиторской деятельности, а также стандартам аудита СРО и федеральным стандартам.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >