КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ

По мнению Р.П. Булыги [8, с. 109], контроль качества аудиторской деятельности в Российской Федерации представляет собой целостную систему контрольных органов и мероприятий, включающую три уровня (рис. 2.7.1):

  • • государственный контроль (надзор) за деятельностью СРО аудиторов;
  • • внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
  • • внутренний контроль качества работы аудиторов аудиторских организаций.
Система контроля качества аудиторской деятельности

Рис. 2.7.1. Система контроля качества аудиторской деятельности

Согласно постановлению Правительства от 22 ноября 2012 г. № 1202 «Положение о государственном надзоре за деятельностью саморегу- лируемых организаций аудиторов» государственный надзор за деятельностью СРО аудиторов осуществляется Минфином России. Предметом проверок является соблюдение СРО аудиторов требований Закона о саморегулируемых организациях, Закона об аудиторской деятельности и иных нормативных актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Государственный контроль (надзор) осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок согласно Закону об аудиторской деятельности [1, ст. 22, п. 3]. Плановая проверка СРО осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утвержденным Минфином России. Внеплановая проверка СРО аудиторов может являться следствием поданой в Минфин России жалобы на действия (бездействие) СРО, нарушающие требования законодательства, которые регулируют аудиторскую деятельность. Жалоба в Минфин России может быть подана аудитором, федеральными и региональными органами исполнительной власти, ЦБ РФ, другими СРО аудиторов и общественными организациями.

Согласно требованиям Закона об аудиторской деятельности [ 1, ст. 22, п. 8] в случае выявления нарушений СРО аудиторов требований законодательства и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

  • • вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
  • • вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;
  • • вынести решение об исключении сведений о СРО аудиторов из государственного реестра СРО;
  • • обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра СРО. Уполномоченный федеральный орган в течение трех рабочих дней

со дня, следующего заднем принятия соответствующего решения по результатам проверки СРО аудиторов, обязан сообщить ей в письменной форме о принятом в отношении нее решении. Данная информация в обязательном порядке доводится до членов Совета по аудиторской деятельности на его ближайшем заседании.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов регламентируется ст. 10 Закона об аудиторской деятельности.

Аудиторская организация (аудитор) обязаны:

  • • проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
  • • участвовать в осуществлении СРО аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, бюро кредитных историй, организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховых организаций, клиринговых организаций, обществ взаимного страхования, организаторов торговли, негосударственных пенсионных или иных фондов, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов, осуществляют СРО аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

Принципы осуществления и требования к организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций устанавливаются федеральным стандартом № 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России.

Внешний контроль аудиторов проводится в ходе внешней проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора). При этом внешнему контролю подлежат все аудиторы, работающие (работавшие в период, за который осуществляется контроль) в проверяемой аудиторской организации (у проверяемого индивидуального аудитора) независимо от их членства в аудиторском объединении.

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок.

В общем случае плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, бюро кредитных историй, организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховых организаций, клиринговых организаций, обществ взаимного страхования, организаторов торговли, негосударственных пенсионных или иных фондов, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов осуществляются:

  • • СРО аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
  • • уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки

качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в СРО аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также Кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и СРО аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать СРО аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

В настоящее время исполнительные функции по реализации процедур внешнего контроля возлагаются на органы по контролю качества аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (далее — АП АО). При этом орган по контролю качества АПАО не принимает непосредственного участия в проверке. Непосредственно проверку осуществляют контролеры качества, включенные в соответствующий список, а орган по контролю качества рассматривает возникшие конфликтные ситуации в отношении контролера и проверяемой организации, утверждает отчет контролера качества и принимает по нему решение. Осуществляя контроль качества, контролер в первую очередь оценивает утвержденную руководством аудиторской организации внутреннюю систему контроля качества, ее соответствие принятым нормативным документам, регламентирующим аудиторскую деятельность. Программа проверки направлена на тестирование функционирующей системы контроля для обеспечения уверенности в том, что цели в отношении надежности качества достигаются надлежащим образом.

Контроль качества осуществляется в каждом отдельном случае как особое задание, выдаваемое на основе плана проверок, утвержденного руководящими органами СРО аудиторов. Перспективные планы составляются не менее чем на один год с поквартальной разбивкой. На основе перспективного плана на предстоящий квартал могут составляться уточненные рабочие планы. В соответствии с планом орган по контролю качества определяет и согласовывает с аудиторской организацией сроки проверки.

Вне зависимости от включения в план проверок на очередной год аудиторскими фирмами составляются анкеты. Ежегодные анкеты представляются всеми аудиторскими организациями — членами СРО не позднее 15 апреля каждого года. Данные предварительного анкетирования не затрагивают финансовых показателей деятельности аудиторской организации. По результатам анализа анкет орган по контролю качества имеет право запросить необходимые пояснения и комментарии непосредственно у аудиторских организаций.

Сроки проверки определяются органом по контролю качества, в том числе на основании данных предварительного анкетирования аудиторских организаций, и согласовываются с аудиторской организацией до начала проверки. При согласовании сроков проведения проверки аудиторская организация может заявить отвод в отношении предложенного контролера качества. Срок проверки непосредственно с выездом в аудиторскую организацию не должен превышать пяти рабочих дней. В течение двух недель после завершения проверки и обсуждения итогов с руководителем аудиторской организации контролер качества должен выслать ему проект отчета.

Окончательный отчет, если необходимо, после дополнительного согласования с руководителем аудиторской организации и получения от него письменных пояснений оформляется контролером качества в двух экземплярах, которые передаются, соответственно, аудиторской организации и в уполномоченный орган по контролю качества. Экземпляр отчета, передаваемый уполномоченному органу, не должен содержать каких-либо данных, по которым можно было опознать отдельных клиентов проверяемой организации. Орган по контролю качества рассматривает полученный от контролера отчет и принимает по результатам проверки решение.

Внутренний контроль качества в аудиторской организации должен быть организован в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудита:

  • • ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» — в отношении всей деятельности аудиторской организации;
  • • ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» — в отношении проведения каждой аудиторской проверки. Требования к контролю качества в отношении всей деятельности

аудиторской организации основаны на соблюдении этических норм, обеспечении и поддержании должной квалификации, а также внедрении системы внутреннего контроля качества аудита. Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

  • • обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;
  • • этические требования;
  • • принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;
  • • кадровая работа;
  • • выполнение задания;
  • • мониторинг;
  • • документирование.

Рассмотрим подробнее эти элементы.

Обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией. Аудиторская организация своим распорядительным документом должна установить принципы и процедуры, способствующие поддержанию внутренней культуры, основанной на признании того, что обеспечение качества услуг является первостепенной задачей. Эти принципы и процедуры должны предусматривать ответственность руководства аудиторской организации за систему контроля качества услуг в аудиторской организации. При этом особое значение имеет признание руководством аудиторской организации в качестве наиважнейшей цели деятельности фирмы достижение высокого качества выполнения всех заданий.

Этические требования. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что ее работники соблюдают необходимые этические требования.

Для этих целей должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что любые случаи нарушения независимости будут выявлены, и аудиторской организацией будут приняты соответствующие меры по их устранению. В частности, в отношении работников, обязанных соблюдать независимость, должны быть установлены требования не реже одного раза в год предоставлять аудиторской организации письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур независимости.

В аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры тестирования угрозы «привычности», а именно:

  • • устанавливающие критерии, позволяющие своевременно распознать возникшую угрозу «привычности», требующую принятия соответствующих мер безопасности для ее сведения до приемлемого уровня в случаях, когда одни и те же работники назначаются в течение длительного времени на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность;
  • • предусматривающие требования периодической (не реже одного раза в семь лет) ротации работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой одного и того же общественно значимого хозяйствующего субъекта на разных уровнях.

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества. При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна получить информацию, которую считает необходимой в данных обстоятельствах. Решение о продолжении сотрудничества с клиентом предполагает оценку всех существенных вопросов, возникших в ходе выполнения текущего или предшествующих заданий, а также их последствий для возможного продолжения сотрудничества. Аудиторская организация должна также оценить, может ли принятие на обслуживание нового клиента вызвать фактический или воспринимаемый конфликт интересов. При выявлении потенциального конфликта интересов аудиторская организация должна оценить целесообразность принятия задания.

Кадровая работа. Аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что она обладает достаточным по количеству кадровым составом, владеющим необходимыми знаниями, опытом. Сотрудники аудиторской организации должны соблюдать этические принципы и быть способными выполнять задания в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации. Руководство аудиторской организации должно быть уверено в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания. Принципы и процедуры, установленные аудиторской организацией, должны охватывать следующие элементы кадровой работы:

  • • найм работников;
  • • оценка результатов выполнения работы;
  • • профессиональные навыки работников;
  • • профессиональная компетентность;
  • • профессиональное развитие;
  • • повышение в должности;
  • • оплата труда;
  • • оценка нужд работников.

Небольшим аудиторским организациям требуются менее формальные методы оценки своих работников.

Выполнение задания. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации, а также в том, что аудиторские заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретного задания.

Аудиторская организация посредством установления соответствующих принципов и процедур должна стремиться обеспечить качественное выполнение заданий на постоянной основе. Как правило, это достигается посредством применения соответствующих руководств в бумажной или электронной форме с применением программного обеспечения и стандартизированных форм документов, а также отраслевых и проблемно-ориентированных методических рекомендаций.

Процесс выполнения заданий должен предусматривать процедуры надзора:

  • • наблюдение за ходом выполнения задания;
  • • оценка навыков и профессиональной компетентности каждого члена аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;
  • • решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, оценка их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;
  • • выявление вопросов, в отношении которых необходимо проведение в ходе выполнения задания консультаций или рассмотрение более опытными членами аудиторской группы.

Надзорные функции подразумевают проверку работы менее опытных членов аудиторской группы более опытными, включая руководителя аудита или иного задания. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, призванные обеспечить разумную уверенность в том, что:

  • • по сложным и спорным вопросам могут быть получены соответствующие консультации;
  • • имеются достаточные ресурсы для получения соответствующих консультаций;
  • • характер и объем таких консультаций будут документально оформлены;
  • • выводы, сделанные по результатам консультаций, будут документально оформлены и применены на практике.

В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры в отношении порядка разрешения разногласий между членами аудиторской группы задания и лицом, предоставляющим консультации, или между руководителем задания и лицом, осуществляющим обзорную проверку качества выполнения задания. Процесс разрешения разногласий должен быть документально оформлен и применим на практике.

Мониторинг. Целью мониторинга соответствия принципов и процедур контроля качества является оценка:

  • • соблюдения федеральных правил аудиторской деятельности и требований нормативных правовых актов РФ;
  • • надлежащей организации и эффективного функционирования системы контроля качества;
  • • надлежащего применения принципов и процедур контроля качества, в результате чего аудиторские заключения и иные отчеты, выдаваемые аудиторской организацией, соответствует условиям заданий.

Результаты мониторинга должны быть надлежащим образом документированы. О результатах мониторинга системы контроля качества аудиторская организация не реже одного раза в год должна сообщать руководителям аудитов и иных заданий и другим руководящим сотрудникам организации.

Документирование. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, требующие надлежащего документирования, обеспечивающего уверенность в том, что каждый элемент системы контроля качества функционирует надлежащим образом. Порядок документирования определяется аудиторской организацией самостоятельно. Например, крупные аудиторские организации могут использовать электронные базы данных для документирования таких аспектов, как подтверждение независимости, оценка выполнения задания и результаты мониторинга.

Аудиторские организации разрабатывают документально формализованную систему внутреннего контроля, содержащую принципы и процедуры контроля качества, а также требования к документированию всех процессов, представляющих доказательства функционирования системы внутреннего контроля качества. Это может быть внутренний стандарт или иной аналогичный документ аудиторской организации, который должен быть доведен до сведения работников аудиторской организации так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. Кроме того, необходима разработка типовых форм рабочих документов, заполняемых в ходе текущей деятельности, которые могут свидетельствовать об эффективности (неэффективности) системы внутреннего контроля качества.

Требования к работникам аудиторских организаций в части соблюдения процедур контроля качества при осуществлении аудиторских проверок. Основной принцип обеспечения внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки заключается в следующем: аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим профессиональную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях. Аудиторы, проводящие проверку, должны отвечать критерию независимости.

В ходе аудита устанавливаются процедуры контроля качества аудита. Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно. Для этого осуществляется закрепление контрольных функций за работниками аудиторской организации, в том числе и теми, которые не участвуют в аудиторской проверке. Качество аудиторской деятельности обеспечивается также организацией для аудиторов консультаций со специалистами в области налогообложения, правоведения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и прочих сопутствующих услуг.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >