Роль и значение федеральных стандартов аудиторской деятельности

Федеральные стандарты представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Основные функции федеральных стандартов определены в ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

  • • определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы Федеральным законом;
  • • разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
  • • являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

  • • федеральные правила (стандарты);
  • • стандарты саморегулируемой организации;
  • • внутренние (внутрифирменные) правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ.

Помимо Правительства РФ профессиональные аудиторские объединения вправе устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не противоречат федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Федеральные правила (стандарты) утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. В таблице 2.1 приведена краткая характеристика федеральных правил (стандартов).

Номер и наименование правила (стандарта)

1

Что регулирует стандарт 2

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Устанавливает цели и основные принципы аудита, в частности:

  • • независимость;
  • • честность;
  • • объективность;
  • • профессиональную компетентность и добросовестность;
  • • конфиденциальность;
  • • профессиональное поведение.

Значительное внимание уделено понятию разумной уверенности в надежности аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, тогда как в старой редакции речь шла о приемлемой уверенности.

В новом стандарте рассмотрен и такой важный раздел, как ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность: «В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности»

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее — аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также о составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и(или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым в целях получения доказательств. В стандарте определены требования к аудиторским доказательствам, а также обобщены методы их получения

Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. В стандарте представлена структура аудиторского заключения, приведены примеры

Правило (стандарт) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

Стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту.

Участники аудиторской группы:

  • • должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;
  • • должны предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

1

2

• могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества (например, в отношении навыков и профессиональной компетентности работников — на принципы и процедуры найма работников и непрерывного профессионального обучения, в отношении независимости — на принципы и процедуры сбора и сообщения соответствующей информации о независимости, в отношении поддержания взаимоотношений с клиентами — на принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующими клиентами, в отношении соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации и профессиональных стандартов — на мониторинг)

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких как:

  • • установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;
  • • рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • • выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;
  • • определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;
  • • планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;
  • • оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица

Правило (стандарт) № 9 «Связанные стороны»

Введение, наличие связанных сторон и раскрытие информации о них, проверка операции со связанными сторонами, заявление руководства аудируемого лица, выводы аудитора и аудиторское заключение

Правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты»

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В стандарте аудиторской деятельности термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения

Правило (стандарт) № 11 «Допущение непрерывности деятельности аудируемого лица»

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать свою деятельность. В стандарте обобщаются признаки, которые могут свидетельствовать о нарушении принципа непрерывности деятельности аудируемого лица, а также даются указания по поводу того, какие действия должны быть предприняты аудитором

1

2

Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий аудита»

Устанавливает единые требования:

  • • к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;
  • • к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее — аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении

Правило (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий»

Устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»

Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица

Правило (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»

Утратил силу

Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»

Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке в целях сбора аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

Устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в случаях:

  • • присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов;
  • • раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах;
  • • оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях;
  • • раскрытия информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором

Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры»

Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. Под аналитическими процедурами понимаются процедуры, которые позволяют выявить причинно-следственные связи между исследуемыми показателями

Правило (стандарт) № 21 «Особенности аудита оценочных значений»

Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»

Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица

Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»

Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, полученных в ходе аудиторской проверки

1

2

Правило (стандарт) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»

Устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами помимо оказания услуг по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности в целях выражения мнения о ее достоверности

Правило (стандарт) № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»

Устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста (далее — специализированная организация)

Правило (стандарт) № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Правило (стандарт) № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»

Устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Правило (стандарт) № 28 «Использование работы другого аудитора»

Устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица

Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

Устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита

Правило (стандарт) № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»

Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации. Применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации

Правило (стандарт) № 31 «Компиляция финансовой информации»

Устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — компиляции финансовой информации. Применяется при компиляции финансовой информации, а также, насколько это возможно, при компиляции нефинансовой информации при условии, что аудитор обладает адекватными знаниями по конкретному предмету

Правило (стандарт) № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»

Стандарт аудиторской деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.

При использовании результатов работы эксперта аудиторская организация и (или) индивидуальный аудитор (далее — аудитор) должны получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа отвечает целям аудита.

Для целей федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.

Специальное образование и опыт дают аудитору общее представление о различных вопросах ведения предпринимательской деятельности, однако аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве актуария или инженера.

1

2

Эксперт может быть:

  • • привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания;
  • • привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания;
  • • сотрудником аудируемого лица;
  • • сотрудником аудитора

Правило (стандарт) № 33 «Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых целесообразно при данных обстоятельствах для достижения цели, установленной федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 24. Процедуры, необходимые при проведении обзорной проверки, определяются исполнителем с учетом требований законодательства Российской Федерации, настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, других федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации и с учетом условий договора оказания услуг по обзорной проверке. В стандарте раскрываются особенности проведения обзорных проверок, случаи их проведения, а также порядок оформления результатов проведения обзорных проверок

Правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг и включает в себя процедуры, необходимые для внедрения и соблюдения этих принципов и контроля за их соблюдением. Стандарт устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования данного стандарта аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >