Внешний контроль финансовой отчетности страховщика

Внешний контроль финансовой отчетности страховых организаций осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Основные вопросы, рассматриваемые при проведении аудита в страховых организациях, определены в «Рекомендациях по аудиторской проверке страховщиков», утвержденных письмом Росстрахнадзора 20 марта 1995 г. № 16—8р/22 и одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119 финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по таким направлениям.

  • 1. Организационно-правовая форма страховой организации (подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, если страховая организация имеет форму акционерного общества открытого типа).
  • 2. Вид деятельности страховой организации.
  • 3. Финансовые показатели деятельности страховой организации — подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых условий:
    • • объем выручки от реализации страховых услуг за год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
    • • сумма активов баланса на конец отчетного года превышает в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, регламентируемые федеральными стандартами аудиторской деятельности (постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405).

Руководствуясь требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», аудиторы должны составить и оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего аудита. Программа аудита — это «детальная инструкция» для полного сбора информации, достаточной для составления объективного и обоснованного заключения о проверяемых финансовых отчетах.

В процессе подготовки программы аудиторы обязаны принять во внимание оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

По результатам проверки аудитор обязан выдать аудируемому лицу аудиторское заключение. Это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Классификация мнений аудитора приведена в табл. 10.1. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Таблица 10.1

Классификация мнений аудитора по аудиторскому заключению

Мнение аудитора

Комментарий к мнению аудитора

Безоговорочное положительное мнение

финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Российской Федерации

Мнение с оговоркой

• невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но разногласия с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения

• мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением обязательств», при этом указываются обстоятельства, к которым относится оговорка

Отказ от выражения мнения

  • • имеет место в случае, если ограничение объема аудита настолько существенно, что нельзя получить достаточные доказательства
  • • аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности

Отрицательное мнение

• если влияние какого-либо разногласия с руководством существенно для финансовой отчетности

• аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не позволит раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, то он должен описать причины этого в аудиторском заключении и по возможности дать количественную оценку влияния на финансовую отчетность. Такая информация приводится в отдельной части, предшествующей выражению мнения или отказу от выражения мнения. В соответствии с рекомендациями Росстрахнадзора по аудиторской проверке страховщиков проверкой должны быть установлены:

  • • наличие и соответствие действующему законодательству документов, подтверждающих право на осуществление страховой деятельности;
  • • соответствие страховой, инвестиционной, финансовой деятельности требованиям законодательства;
  • • соответствие проводимых видов страхования лицензии;
  • • полнота и своевременность формирования уставного капитала;
  • • наличие, правильность оформления и соблюдение учетной политики, принятой на год;
  • • правильность применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций;
  • • правильность составления, юридического оформления и учета договоров страхования;
  • • правильность осуществления, учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
  • • обоснованность и своевременность страховых выплат;
  • • обоснованность отказов страхователям в страховых выплатах;
  • • обоснованность и правильность формирования страховых резервов;
  • • правильность формирования и расходования фонда предупредительных мероприятий;
  • • соответствие размещения страховых резервов условиям, предусмотренным Правилами размещения страховых резервов;
  • • правильность оформления, ведения и отражения в учете кассовых операций;
  • • соответствие установленному порядку расчетов с дебиторами и кредиторами, со страховыми агентами и страховыми брокерами, по оплате труда, расчетов с бюджетом и с внебюджетными фондами;
  • • обоснованность включения расходов в себестоимость страховых услуг;
  • • правильность определения финансовых результатов;
  • • правильность определения налогооблагаемой базы для расчета налогов;
  • • полнота и своевременность исчисления налогов;
  • • правильность расчетов максимальной ответственности по отдельному риску и соблюдение требований;
  • • соблюдение нормативного соотношения активов и обязательств страховщиков;
  • • правильность составления годовой бухгалтерской отчетности;
  • • правильность составления отчетов филиалов и сводного баланса;
  • • соответствие размещения собственных средств страховщика условиям, предусмотренным Правилами размещения собственных средств страховщика.

Таким образом, результаты контроля предназначены для внутреннего потребления и информирования внешних пользователей. Роль и значение контроля в деятельности страховых организаций постоянно возрастает, так как способствует уменьшению риска, связанного с принятием неверных решений на основе неточной, неполной или недостоверной информации.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >