Особенности сбора и систематизации учетных данных для определения налоговой базы

С вступлением в действие с 1 января 2002 г. главы 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ, где впервые на законодательном уровне дано определение налогового учета, описаны общие нормы и правила его ведения, на бухгалтерскую службу организации была возложена обязанность вести бухгалтерский и налоговый учет. Это является чрезвычайно трудоемким делом, так как изменилась методика расчета налога на прибыль по данным налогового учета по сравнению с определением налоговой базы по прибыли по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком.

Целями налогового учета являются:

  • • формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
  • • обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Указанные цели налогового учета несколько отличаются от целей бухгалтерского учета, которые состоят в том, чтобы:

  • • формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественного положения;
  • • обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций.

Для постановки налогового учета каждый хозяйствующий субъект должен использовать систему аналитических регистров налогового учета, в которых систематизируются данные из первичных документов или из бухгалтерского учета, необходимые для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета. Налогоплательщик может самостоятельно разработать регистры налогового учета. Формы налоговых регистров должны строиться с учетом индивидуальных особенностей организации. Хозяйствующий субъект может использовать для налогового учета регистры бухгалтерского учета. Если в таких регистрах не содержится достаточной информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета недостающими реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В отличие от бухгалтерских регистров в регистрах налогового учета, согласно НК РФ, должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

  • • наименование регистра;
  • • период (дата) составления;
  • • измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • • наименование хозяйственных операций;
  • • подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и на любых машинных носителях. Разработанные формы регистров утверждаются в приложении к учетной политике для целей налогообложения. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием обоснования и даты исправления. При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов, является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

При построении системы налоговых регистров целесообразно ориентироваться на форму «Декларации по налогу на прибыль», так как наиболее удобной представляется та система налоговых регистров, которая позволяет легко формировать необходимые отчетные данные.

Организация учетной работы для сближения бухгалтерского и налогового учета одновременно снимает многие вопросы по учету требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это объясняется тем, что при совпадении бухгалтерской прибыли с прибылью для целей налогообложения ПБУ 18/02 применять не надо. И чем бухгалтерский учет ближе к налоговому учету, а налоговый учет ближе к бухгалтерскому учету, тем меньше будет выявлено бухгалтером постоянных разниц, условных налоговых обязательств и условных налоговых активов.

Примером такого сближения бухгалтерского и налогового учета может служить отношение к составу основных средств объектов стоимостью не более 10 000 руб.

В бухгалтерском учете хозяйствующий субъект может самостоятельно устанавливать лимит «малоценных» основных средств, которые списывают на расходы в момент их ввода в эксплуатацию, исходя из их технологических особенностей. Данный лимит необходимо закрепить в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Из этого следует, что в бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. списывают на расходы текущего периода в момент отпуска их в производство или эксплуатацию согласно учетной политике организации. Эти данные можно использовать и для целей налогообложения прибыли.

Однако с 1 января 2006 г., согласно изменениям, внесенным в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», организация имеет право учитывать активы стоимостью до 20 000 руб. в качестве материально-производственных запасов, т.е. в составе оборотных средств, что должно быть отражено в учетной политике хозяйствующего субъекта.

Налоговый учет предназначен только для исчисления одного налога — налога на прибыль. По остальным налогам базовыми данными для их исчисления остаются данные, полученные в бухгалтерских регистрах.

На основании учетных данных, содержащихся в первичных учетных документах и бухгалтерских регистрах о начисленных доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц, организации, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности налоговых агентов, обязаны вести налоговые карточки по форме 1-НДФЛ. Эти карточки являются первичным документом налогового учета.

На основании налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц работодатель составляет справки по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >