ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, МЕТОДЫ ИХ АНАЛИЗА

Необходимое условие деятельности в сфере рынка для всех предприятий и организаций — строгое соблюдение расчетно-финансовой (платежной) дисциплины. Все расчеты за товары и услуги должны выполняться в установленные сроки согласно утвержденным с двух сторон договорам. Нарушение сроков приводит к перебоям в производстве, вызывает цепочку неплатежей и увеличение дебиторской и кредиторской задолженностей у ряда предприятий, ухудшение их финансового состояния. Все это отражается на экономике не только отдельных предприятий, но и государства в целом. Поэтому за последние годы правительством неоднократно принимались решения об укреплении платежной дисциплины и снижении дебиторской и кредиторской задолженностей.

Дебитор (лат. debitor) — это физическое или юридическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность, т.е. должник обязанный. Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. В бухгалтерском учете термин «дебитор» означает юридическое или физическое лицо, которое должно данному предприятию определенную сумму за товары, услуги или деньги, взятые в долг.

Кредитор (лат. credo — даю взаймы, верю) — это заимодатель, веритель. Кредитор — это лицо, которое предоставило взаймы что- либо (деньги, товар, имущество). В бухгалтерском учете термин «кредитор» означает лицо, перед которым данное предприятие имеет задолженность. Кредиторская задолженность — это денежные средства, временно привлеченные предприятием, фирмой, компанией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам.

В двусторонних договорных обязательствах одно и то же предприятие может выступать в качестве и дебитора, и кредитора. Например, по договору поставки, когда товары отпущены, а деньги за них не уплачены, у поставщика эта сумма указывается как дебиторская задолженность и он считается дебитором, т.е. предоставившим покупателю в долг товары на определенную сумму. Он же выступает кредитором для того, кто приобрел эти товары. Покупатель эту сумму задолженности по приобретенным товарам до их полной оплаты указывает как кредиторскую задолженность.

Дебиторская и кредиторская задолженности в нормальных экономических условиях — необходимое явление, способствующее развитию производства, улучшению финансового состояния предприятия. Но когда экономика на микроуровне нарушена, дебиторская и кредиторская задолженности являются большим злом на микро- и макроуровне, вызывая неликвидность, неплатежеспособность ряда предприятий, приводя их к банкротству, уменьшению поступления доходов в государственный бюджет. В особенности ярко все это проявляется в период экономических кризисов.

Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженности подразделяются на задолженность, вызванную нормальным процессом хозяйственной деятельности, и задолженность, связанную с нарушением расчетно-финансовой (платежной) дисциплины, а также с нарушением экономических законов.

К дебиторской задолженности, вызванной нормальной хозяйственной деятельностью, относятся: авансы, выданные поставщикам на условиях договора (газ, электроэнергия, услуги автотранспорта и связи, по закупке материалов); неотоваренная часть платежей; задолженность подотчетных лиц (по выданным авансам) в пределах сроков, установленных для сдачи отчетов.

Дебиторская задолженность, связанная с нарушением платежной дисциплины, включает долги по недостачам, растратам и хищениям, признанные ответчиками или присужденные арбитражем претензии, вызванные несоответствием количества и качества товаров (или услуг) установленному ассортименту. Такая задолженность считается ненормальной дебиторской задолженностью.

В процессе хозяйственной деятельности закономерно возникает кредиторская задолженность по незаконченным расчетам — так называемая нормальная кредиторская задолженность. К ней относятся:

  • • задолженность поставщикам в пределах установленных сроков оплаты счетов;
  • • задолженность рабочим и служащим по оплате труда и профсоюзным организациям по страховым взносам на социальное страхование;
  • • задолженность, возникшая в связи с опережением поступления

материальных ценностей по сравнению со сроком их оплаты;

• задолженность государству по налогам и др.

Кредиторская задолженность может возникнуть также в связи с

нарушением финансовой дисциплины и установленного порядка расчетов (например, задолженность поставщикам по неоплаченным в срок платежным документам и по неотфактурованным поставкам; задолженность поставщикам, образующаяся при превышении полученных материальных ценностей по сравнению с суммой оплаченных счетов и т.д.).

Ненормальной также является просроченная дебиторская и кредиторская задолженности.

При возвращении дебиторской задолженности возрастают денежные средства на расчетном, валютном счетах, в кассе или товарноматериальные ценности. При этом итог баланса не изменяется. Но если предприятие предоставило средства в долг за счет получения кредитов от других организаций или банков, итог баланса возрастет на эту сумму, т.е. произойдет увеличение дебиторской задолженности и суммы полученного долга — обязательств перед другими юридическими или физическими лицами. Но на самом предприятии эти средства отсутствуют.

При возвращении кредиторской задолженности уменьшаются суммы обязательств (происходит ликвидация задолженности), а также средства в обороте, т.е. денежные средства, товарно-материальные ценности. В данном случае уменьшается сумма итога бухгалтерского баланса, так как задолженность погашена за счет средств предприятия.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженностях имеются в бухгалтерском балансе и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность». Поскольку дебиторская задолженность является частью оборотных активов, она показывается в разделе II актива баланса «Оборотные активы» и может быть долгосрочной и краткосрочной.

Кредиторская задолженность является частью краткосрочной задолженности и показывается в разделе V баланса «Краткосрочные обязательства».

Внимательное изучение дебиторской и кредиторской задолженностей показывает, что дебиторская задолженность, как правило, образуется за счет фактического оттока денежных и материальных средств, что может быть результатом их возврата или перерасчета. Кредиторская задолженность образуется за счет внешнего поступления средств (товаров от поставщиков, денежных средств и имущества от дочерних и ассоциированных предприятий), а также образования задолженности в процессе хозяйственной деятельности путем ее начисления (задолженности по налогам и сборам, по оплате труда и т.д.). Задолженность по этой группе кредиторской задолженности образуется путем ее начисления в процессе хозяйственной деятельности, а выплаты долгов производятся за счет полученных доходов. В связи с этим руководители предприятия должны добиваться сокращения периода начисления задолженности и ее выплаты за счет доходов предприятия.

Для изучения дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо знать показатели, их характеризующие. Многие ученые- экономисты РФ и других стран для изучения дебиторской и кредиторской задолженностей в экономической литературе предлагают исчислять различные показатели.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД) рекомендуют исчислять по формуле

где РП — реализация продукции; ДЗ — дебиторская задолженность покупателей.

Оборачиваемость кредиторской задолженности (ОК) рассчитывают по формуле

где ПСР — производственная себестоимость реализованной продукции; КЗ — задолженность предприятия поставщикам.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях) показывает, сколько дней требуется для погашения дебиторской задолженности. Мы считаем, что здесь допущена неточность. Дебиторская задолженность не может быть погашена за счет реализации продукции, поскольку не оборачивается на данном предприятии, а используется у других физических и юридических лиц. Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) показывает, сколько дней требуется данному предприятию для погашения своей задолженности поставщикам. Здесь также имеются неточности, заключающиеся в том, что кредиторская задолженность включает не только задолженность поставщикам.

Все показатели, используемые для изучения хозяйственной деятельности, должны способствовать тому, чтобы на их основе делать правильные выводы, а также принимать эффективные управленческие решения, осуществлять реальное планирование и производить анализ финансово-хозяйственной деятельности, тогда как вышеприведенные показатели не являются таковыми и на их основе невозможно принимать какие-либо управленческие решения.

Для изучения дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо исчислять и использовать следующие показатели:

  • • сумма дебиторской и кредиторской задолженностей;
  • • структура дебиторской и кредиторской задолженностей;
  • • коэффициент иммобилизации капитала;
  • • коэффициент иммобилизации оборотных средств;
  • • коэффициент привлеченных средств;
  • • коэффициент соотношений кредиторской и дебиторской задолженностей;
  • • коэффициент просроченной дебиторской задолженности;
  • • коэффициент просроченной кредиторской задолженности.

Для определения суммы дебиторской и кредиторской задолженностей данные берутся из бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность показывается в разделе V баланса по статье «Кредиторская задолженность».

На основании суммы дебиторской и кредиторской задолженностей определяется их увеличение и снижение за конкретный период. Следует иметь в виду, что не всякое их увеличение является ухудшением финансового состояния. Для этого необходимо сравнить темп роста дебиторской и кредиторской задолженностей с темпом роста объема реализации продукции. Если темп роста дебиторской задолженности выше темпа роста объема реализации продукции, это свидетельствует о неплатежеспособности покупателей и заказчиков, а если темп роста кредиторской задолженности выше объема реализации продукции, это может быть причиной неплатежеспособности данного предприятия, несвоевременных расчетов с поставщиками.

Структура дебиторской и кредиторской задолженностей выражается в процентных долях каждого их вида в общей сумме. Она зависит от платежной дисциплины предприятия и уровня выполнения договорных обязательств каждой из сторон.

Особое внимание следует обратить на просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, рост которых указывает на ухудшение финансового состояния предприятия.

Произведенные расчеты по ОАО «Вымпел» за 2010 г. (табл. 4.11) показывают, что дебиторская задолженность за год возросла на 1232 тыс. руб. и составила 3481 тыс. руб., а кредиторская возросла на 567 тыс. руб. и составила 7737 тыс. руб. Кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 4256 тыс. руб. Однако темп роста дебиторской задолженности равен 154,8%, а кредиторской — всего

107,9%, что повлияло на уменьшение разницы между кредиторской и дебиторской задолженностями.

Таблица 4.11

Динамика структуры дебиторской и кредиторской задолженностей ОАО «Вымпел» за 2010 г.

Показатель

На начало года

На конец года

Отклонение

Темп изменения, %

Сумма,

тыс.

руб.

Удельный вес, %

Сумма,

тыс.

руб.

Удельный вес, %

Сумма,

тыс.

руб.

Удельный вес, %

Дебиторская задолженность

Краткосрочная

2019

89,8

3131

89,9

1112

0,1

155,1

В том числе просроченная

620

27,6

832

23,9

212

-3.7

134,2

Долгосрочная

230

10,2

350

10,1

+120

-0,1

152,2

В том числе:

  • а) просроченная
  • б) платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

230

10,2

350

10,1

+120

-0,1

152,2

Всего дебиторская задолженность

2249

100

3481

100

1232

-

154,8

Кредиторская задолженность

Краткосрочная

7170

100

7737

100

567

-

107,9

В том числе просроченная

1650

23,0

1534

19,8

-116

-3.2

93,0

В 2010 г. сумма просроченной дебиторской задолженности возросла на 34,2%, тогда как просроченная кредиторская задолженность уменьшилась на 7,0%. Однако в общей сумме задолженностей просроченная часть все еще велика. Так, просроченная дебиторская задолженность составляет 23,9%, а просроченная кредиторская задолженность — 19,8% всей суммы задолженности. Это отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поскольку снижает уровень ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, уменьшает сумму прибыли и уровень рентабельности.

Коэффициент иммобилизации капиталаим кап) характеризует долю дебиторской задолженности в общей сумме хозяйственных средств и определяется по формуле

где ДЗ — дебиторская задолженность; Кап — сумма хозяйственных средств (капитала).

Чем выше этот коэффициент, тем больше средств отвлечено из общей суммы капитала в дебиторскую задолженность и находится у других юридических и физических лиц.

Коэффициент иммобилизации оборотных средств (К, , ) харак-

им.оо.ср

теризует долю дебиторской задолженности в оборотных средствах и определяется по формуле

где Об.Ср — сумма оборотных средств.

Чем выше этот коэффициент, тем больше оборотных средств отвлечено из оборота в дебиторскую задолженность и находится у других юридических и физических лиц.

Коэффициент привлеченных средствпр ср) характеризует долю кредиторской задолженности в общей сумме хозяйственных средств и определяется по формуле

где КЗ — сумма кредиторской задолженности на определенную дату.

Чем выше этот коэффициент, тем больше удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме хозяйственных средств предприятия и больше привлечено в оборот средств других физических и юридических лиц.

Этот коэффициент используется при анализе кредиторской задолженности. Если производится анализ источников средств, необходимо этот коэффициент рассчитать по следующей формуле:

где Ф1 — форма «Бухгалтерский баланс»; Р1У — итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»; РУ — итог раздела У баланса «Краткосрочные обязательства».

Он характеризует долю привлеченных средств (обязательств) в общей сумме хозяйственных средств.

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженностейс кр деб) характеризует долю кредиторской задолженности в дебиторской и определяется по формуле

Коэффициент больше единицы указывает на превышение кредиторской задолженности над дебиторской, т.е. привлеченные средства в общей сумме хозяйственных средств превышают средства, находящиеся у других юридических и физических лиц. Коэффициент меньше единицы показывает, что средства, переданные в пользование другим юридическим и физическим лицам, превышают привлеченные средства.

Коэффициент просроченной дебиторской задолженности (К.прДЗ) характеризует долю просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности и определяется по формуле

где Пр.ДЗ — сумма просроченной дебиторской задолженности.

Увеличение этого коэффициента указывает на имеющиеся недостатки по взысканию задолженности, ухудшение финансового состояния, расчетно-платежной дисциплины со стороны заказчиков, покупателей и др.

Коэффициент просроченной кредиторской задолженностипр кз) характеризует долю просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности и определяется по формуле

где Пр.КЗ — сумма просроченной кредиторской задолженности.

Увеличение этого коэффициента указывает на имеющиеся недостатки в расчетно-платежной дисциплине, плохое финансовое состояние, неликвидность и неплатежеспособность предприятия.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженностей мы рекомендуем составить таблицу, аналогичную табл. 4.12.

Таблица 4.12

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей по ОАО «Вымпел» за 2010 г.

Показатель

На начало года

На конец года

Отклонение

(+,-]

Коэффициент иммобилизации капитала

0,08

0,12

0,04

Коэффициент иммобилизации оборотных средств

0,15

0,20

0,05

Коэффициент иммобилизации собственного капитала

0,12

0,17

0,05

Коэффициент привлеченных средств

0,26

0,26

-

Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженностей

3,20

2,22

-1,08

Коэффициент просроченной дебиторской задолженности

0,28

0,24

-0,04

Коэффициент просроченной кредиторской задолженности

0,23

0,20

-0,03

Дебиторская задолженность, тыс. руб.

2249

3481

+ 1232

В том числе просроченная

620

832

+212

Кредиторская задолженность, тыс. руб.

7170

7737

+567

В том числе просроченная

1650

1534

-116

Данные табл. 4.12 показывают, что за отчетный год возросло отвлечение собственных средств из оборота, т.е. иммобилизация средств, коэффициенты иммобилизации капитала, оборотных средств и собственного капитала. Доля привлеченных средств в общей сумме хозяйственных средств не изменилась, но уменьшилось соотношение кредиторской и дебиторской задолженностей. Если на начало года кредиторская задолженность превышала дебиторскую в 3,2 раза, то на конец года это превышение составило 2,2 раза, т.е. немного снизилось. Данные табл. 4.12 также показывают высокую долю просроченной дебиторской (27,6%) и кредиторской (23,0%) задолженностей в общих их суммах.

На основании данных табл. 4.12 следует также отметить, что за год состояние дебиторской и кредиторской задолженностей имеет тенденцию к улучшению, но все еще остается плохим, о чем свидетельствуют высокая иммобилизация собственных средств и большая сумма просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей.

Все это отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия. Руководству предприятия необходимо принять меры для уменьшения и ликвидации просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей, улучшения расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и покупателями, а также с бюджетом по налогам.

Необходимо выяснить по каждому виду просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей причины их образования, возможность возврата этих средств, разработать конкретные рекомендации по их уменьшению.

Основными путями улучшения состояния дебиторской и кредиторской задолженностей являются:

  • • своевременное и правильное составление договоров поставки и закупки необходимой продукции;
  • • своевременное и правильное оформление расчетно-платежных документов;
  • • своевременный учет поставки и реализации продукции;
  • • изучение финансового состояния предприятий-поставщиков и покупателей продукции;
  • • увеличение объема и улучшение качества продукции;
  • • улучшение маркетинговых служб на предприятии;
  • • своевременные расчеты с поставщиками и покупателями;
  • • систематическое повышение квалификации бухгалтеров, экономистов и работников финансовых служб предприятия;
  • • своевременное проведение анализа финансового состояния предприятий и представление их результатов менеджерам. Каждый руководитель предприятия должен иметь в виду, что состояние дебиторской и кредиторской задолженностей является одним из основных факторов, влияющих на финансовое состояние не только данного предприятия, но и предприятий-партнеров, экономики государства в целом.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >