Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский управленческий учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Расчет себестоимости взаимооказываемых услуг

Особую проблему представляют исчисление и списание себестоимости взаимооказываемых услуг и продукции мест и центров. В действующей в настоящее время практике их оценивают либо все по заранее заданной (плановой или нормативной) себестоимости, либо одна из наиболее массовых услуг (электро-, теплоснабжение, водоснабжение) оценивается по твердым ценам (плановой себестоимости, государственному тарифу), а остальные — по фактической себестоимости. Наиболее точные результаты распределения взаимооказываемых услуг обеспечивает решение системы линейных уравнений затрат каждого внутризаводского подразделения.

В общем виде система уравнений мест и центров затрат имеет следующий вид:

где Rn сумма первичных затрат мест; qt объем услуг, предоставленных подразделению; п — место затрат /-му подразделению (/ = 1,...п); к,, kj — коэффициенты распределения затрату'-го места издержек.

При формировании системы уравнений необходимо знать первичные затраты мест и долю присоединяемых расходов других подразделений. Она определяется исходя из соотношения объема услуг, оказанных этими подразделениями, в их общей величине.

Пример 4.2. Два первичных места затрат Ли Б (например, котельная и ремонтный цех) оказывают друг другу взаимные услуги в объеме 20% их общей величины. Одновременно 50% произведенной теплоэнергии отпускается в основной цех М и 30% — в основной цех Н. Ремонтный цех выполнил для этих цехов услуги в одинаковом объеме, т.е. по 40% их общей величины.

Схематически это представлено на рис. 4.4.

Собственные затраты этих подразделений за отчетный период составляют: А — 800 тыс. руб.; Б — 600тыс. руб.; М — 1000 тыс. руб.; Н — 2000 тыс. руб.

Уравнения валовых затрат этих мест Ra, R6, RM и RH будут представлены следующим образом, тыс. руб.:

Представим расходы мест затрат Rd через R.d, а затем учтем их в затратах RM и R„.

Соответственно RM и RH будут равны:

На счетах учета затрат этих подразделений исходные данные и результаты расчетов будут представлены следующим образом (табл. 4.2).

Соотношение взаимных услуг мест затрат

Рис. 4.4. Соотношение взаимных услуг мест затрат

Таблица 4.2. Учет и списание затрат подразделений, руб.

Место затрат А

Место затрат Б

Первичные затраты: 800 000 Услуги Б 158 333

Списано:

на Б 191 666 (20%) на М 479 267 (50%) на Н 287 500 (30%)

Первичные затраты: 600 000 Услуги А 191 667

Списано:

на А 158 333 (20%) на М 316 667 (40%) на Н 316 667 (40%)

Итого 958 333

958 333 (100%)

Итого 791 667

791 667 (100%)

Место затрат М

Место затрат Н

Первичные затраты 1 000 000 Услуги А 479 167 Услуги Б 316 667

Списано на выпуск изделия М 1 795 834

Первичные затраты 2 000 000 Услуги А 287 500 Услуги Б 316 667

Списано на выпуск изделия Н 2 604 167

Итого 1 795 834

1 795 834

Итого 2 604 167

2 604 167

На счетах управленческого учета по дебету сначала отражаются первичные затраты мест и центров по видам расходов, а затем издержки подразделений, оказывающих им услуги. Итоговую сумму по кредиту списывают на услуги, работу, продукцию других подразделений. В конечном счете все замыкается на конечных местах издержек, выпускающих готовую продукцию.

Расчеты, связанные с решением системы уравнений, при большом количестве мест и центров затрат весьма трудоемки и требуют приме-

Бухгалтерский управленческий учет 189

нения компьютеров. На практике часто применяют упрощенные методы распределения взаимооказываемых объемов деятельности: методы единого отнесения и пошагового распределения, метод фиксированных коэффициентов.

При методе единого отнесения стоимость услуг первичных мест относится только на основные производства предприятия, величина расходов, связанная с взаимным обменом деятельностью, во внимание не принимается. Коэффициенты распределения рассчитывают по формуле

где К — коэффициент распределения; RnM затраты первичных мест; Qnu — объем услуг, потребленных в сумме всеми подразделениями основного производства предприятия.

При использовании метода пошагового распределения определяется последовательность списания издержек первичных мест затрат. Обычно начинают со вспомогательных цехов и хозяйств, услуги которых нужны всем: водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, затем выстраивается последовательность других первичных и конечных мест затрат. Стоимость их продукции, работ и услуг включают в затраты каждого последующего подразделения. При этом затраты, связанные с обменом услуг, учитываются лишь частично и их величина зависит от порядка мест в последовательности распределения. Для минимизации погрешностей в расчетах последовательность мест затрат следует определять в порядке возрастания объемов потребления взаимных услуг.

Коэффициент распределения в этом случае рассчитывается по формуле

где Rflx, Rvar постоянные и переменные расходы, распределенные предыдущим центром затрат; QnM — объем первичных услуг, переданных следующему подразделению предприятия.

Фиксированные коэффициенты распределения определяются на основе плановых показателей затрат и объема деятельности каждого первичного места издержек. Выявленные в конце отчетного периода отклонения от плана или норматива списывают на конечные основные места издержек, т.е. на конечную продукцию.

В управленческом учете возможен вариант отнесения этих отклонений и на финансовые результаты деятельности предприятия.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью затрат мест и центров внутри предприятия различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления затрат и производительности. В первом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет (смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонения между сметной и фактической величиной характеризуют изменение уровня издержек соответствующего места и центра по сравнению с нормативами, на основе которых производился сметный расчет.

При использовании метода сопоставления затрат и производительности (объемов производства продукции, полуфабрикатов, работ, услуг) в разрезе каждого подразделения предприятия выявляют отклонения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места или центра. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта нормативного учета фактических затрат, т.е. оттого, ведется ли он по полной или сокращенной себестоимости.

Первый метод приемлем для мест и центров затрат, не имеющих четко определенного измерителя объема деятельности (отделы заводоуправления, рекламная деятельность, медпункт, столовая и другие социальные службы). Второй метод используется главным образом в производственных подразделениях, деятельность которых может быть измерена в натуральных или условных единицах объема производительности.

Исчисление общего результата производственно-хозяйственной деятельности осуществляется по данным финансового учета организации в целом.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>