Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Целью изучения данной темы является: приобретение знаний о кредитах и займах как объектах бухгалтерского учета; ознакомление с порядком отражения в учете операций, связанных с формированием и погашением задолженности по кредитам и займам, а также расходов, связанных с получением и использованием кредитов и займов.

В результате изучения темы приобретаются навыки отражения в аналитическом и синтетическом учетах операций движения полученных кредитов и займов, в том числе под выданные заемные обязательства, и расходов по начислению и уплате процентов по кредитам и займам.

Понятия «кредиты» и «займы»

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)'.

Получение займов и кредитов оформляется соответственно договорами займа и кредитными договорами. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

По договору займа одна сторона (займодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или дру- [1]

гое имущество, а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Имущество, являющееся предметом займа, поступая в собственность заемщика, перестает быть собственностью займодавца. Займодавец вправе претендовать на возврат ему лишь равного количества других вещей того же рода и качества, но не тех же самых вещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи имущества или денежных средств займодавцем.

Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. Договор займа бывает возмездным и безвозмездным. Договор займа считается возмездным, если по нему начисляются проценты. Проценты за пользование заемными средствами могут быть взысканы как в денежной, так и в натуральной форме.

По договору денежного займа проценты начисляются, даже если это отдельно не предусмотрено в договоре. При отсутствии в договоре условия о начислении процентов их размер определяется по ставке рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком долга.

По договору имущественного займа проценты не начисляются, если их начисление не предусмотрено в договоре.

Кредит юридическим лицам может быть предоставлен только в безналичном порядке, а также открытием кредитной линии, т. е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую заемщик сможет использовать в течение определенного срока и при соблюдении определенных условий.

Кредитный договор является срочным и возмездным. Возмездность кредитного договора предусматривает взыскание процентов за пользование кредитом. Договор кредитования, как правило, предусматривает обязательное обеспечение кредита, в качестве которого могут выступать договор гарантии, залог, страхование и пр. Таким образом, отличительные особенности кредитного договора от договора займа можно сформулировать следующим образом:

  • • в роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Банка России на совершение такого рода операций;
  • • предметом кредитного договора могут быть только деньги;
  • • кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. В отличие от договора займа при несоблюдении письменной формы кредитный договор признается недействительным.

Задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Организация-заемщик в зависимости от принятой учетной политики может использовать два варианта учета заемных средств, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев:

  • • осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Такой перевод организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. При этом выполняется запись: Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • • учитывать задолженность по полученным займам и кредитам до истечения срока займа (кредита) в составе долгосрочной задолженности.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Задолженность по предоставленному заемщику займу, кредиту, полученному в иностранной валюте или выраженному в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату предоставления займа

(кредита). Величина задолженности по предоставленному займу рассчитывается как произведение суммы долга в иностранной валюте или условных единицах на курс валюты или условной денежной единицы на дату получения займа.

Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее расходы по займам), включают:

  • • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
  • • дополнительные расходы по займам (кредитам);

Дополнительными расходами по займам являются:

  • • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов), а именно расходы, связанные с осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), потреблением услуг связи.

Расходы по займам признаются прочими расходами (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Под инвестиционным активом в данном случае понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. В состав инвестиционных активов не включаются объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи. Таким образом, организация должна будет определить в учетной политике не только какой период времени считать длительным (месяц, квартал, год и т. п.), но и величину расходов, которая считается существенной (100 тыс. руб., 1 млн руб. и т.п.).

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Причем не имеет значения, кем приняты к учету эти активы - заемщиком-заказчиком, инвестором, покупателем.

Расходы по займам, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость данного актива при соблюдении следующих условий:

  • • получение организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации;
  • • возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
  • • фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
  • • наличие фактических расходов по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, но на нем фактически начат выпуск продукции, включение расходов по займам в первоначальную стоимость объекта прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации.

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при приостановке его приобретения, сооружения и (или) изготовления на срок более трех месяцев.

Дополнительные расходы по займам (кредитам) могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Одним из способов обеспечения исполнения обязательств является выдача банковской гарантии. Расходы по предоставлению банковской гарантии учитываются по правилам, установленным для отражения дополнительных расходов по обслуживанию кредитов и займов. Дополнительные расходы включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Дополнительные расходы по оплате банковской гарантии могут быть предварительно учтены как расходы будущих периодов.

  • [1] Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №107н.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>