Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский финансовый учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Целью изучения данной темы является: ознакомление с видами расчетов между юридическими лицами, формами безналичных расчетов, приобретение знаний по оформлению и учету расчетов наличными и безналичных расчетов, порядку открытия расчетных, валютных и специальных счетов в банках.

При изучении темы приобретаются навыки отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по кассе, расчетным, валютным и специальным счетам.

Виды расчетов и учет кассовых операций

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием физических лиц, связанных с предпринимательской деятельностью, ведутся в основном в денежной форме. Расчеты в денежной форме между организациями могут производиться как наличными денежными средствами, так и безналичными. Основным видом расчетов между юридическими лицами являются безналичные расчеты. Они осуществляются посредством перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя через банк либо другие кредитные учреждения, имеющие соответствующую лицензию. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между индивидуальными предпринимателями, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности, в рамках одного договора могут производиться в пределах 100 тыс. руб.[1]

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета. Для приема, хранения и расходования наличных денег организация обязана иметь кассу, оборудованную в соответствии с предъявляемыми требованиями. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций у юридического лица должно быть одно место, прием денег и выдача денег, из которого оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами и отражается в кассовой книге, которая также существует в единственном экземпляре в целом по юридическому лицу (п. III.23 Порядка ведения кассовых операций)[2].

Организация может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимитов, установленных кредитными организациями по согласованию с руководителями организаций. Сверхлимитные денежные средства организации имеют права хранить в своих кассах только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий. Причем срок нахождения сверхлимитных средств в кассе не должен превышать трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (для районов Крайнего Севера — пять дней). Таким образом, в остальные дни остаток наличных денег в кассе (на конец дня) должен не превышать установленного для организации лимита.

Рассмотрим порядок отражения в учете денежных расчетов, осуществляемых наличными средствами.

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств, а также денежных документов предназначен счет 50 «Касса». Счет 50 — активный, инвентарный. По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств и денежных документов в кассы организации, по кредиту — их выдача. Сальдо всегда дебетовое, показывает остаток наличных денежных средств и денежных документов в кассах организации.

К счету 50 «Касса» рекомендуется открывать следующие субсчета:

  • 50-1 «Касса организации» — для учета текущих операций организации наличными денежными средствами;
  • 50-2 «Операционная касса» — для учета наличных денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т. п.;
  • 50-3 «Денежные документы» — для обособленного учета операций с денежными документами;
  • 50-4 «Валютная касса» — для отражения расчетов по загранкомандировкам при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
  • 50-5 «Касса филиала организации» -— для обособленного учета операций по филиалам и представительствам, выделенным на отдельный баланс.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Банком России. В настоящее время наличное денежное обращение в России регулируется Положением «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»[3], а также «Порядком ведения кассовых операций в РФ».

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации:

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

№ КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

№ КО-4 «Кассовая книга»;

№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Порядок ведения кассовых операций разрешает оформление кассовых документов с применением компьютерной техники. Главное условие — соблюдение унифицированных форм и наличие текстовых вариантов документов.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером. В качестве подтверждения приема денег к приходному кассовому ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка при поступлении наличных денег с расчетного счета по чеку. При поступлении денег в кассу в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— отражена выручка наличными за проданную продукцию, работы и услуги, в том числе авансы и предоплата

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

— отражены наличные денежные средства, поступившие с расчетных и валютных счетов организации

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— отражены поступления займов наличными

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— отражен возврат подотчетными лицами неизрасходованных подотчетных сумм

Дебет 50 «Касса»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

— отражено поступление наличных денежных средств, внесенных работниками организации в погашение причиненного материального ущерба, задолженности по займам, за товары, проданные в кредит

Дебет 50 «Касса»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

— отражены суммы взносов наличными в уставный (складочный) капитал организации.

Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам, а именно: платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и проч. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или уполномоченными лицами. Для учета денег, выданных из кассы организации доверенному лицу (раздатчику) на выплату заработной платы, и для возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.

Все приходные и расходные кассовые ордера должны иметь сквозную нумерацию с начала каждого года (раздельно по приходным и расходным ордерам) и регистрироваться бухгалтерией в журнале приходных и расходных ордеров.

Расходование наличных денежных средств из кассы организации отражается в учете следующими проводками:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— отражены наличные денежные средства, сданные из кассы организации и зачисленные на расчетный или валютный счет

Дебет 57 «Переводы в пути», субсчет 1 «Денежные средства, сданные инкассатору»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— отражены наличные денежные средства, сданные инкассатору банка

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— отражены предоставленные другим организациям займы наличными денежными средствами

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— погашена задолженность наличными денежными средствами перед поставщиками и подрядчиками

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— отражены выплаты работникам за счет отчислений по социальному страхованию (пособия по уходу за ребенком, многодетности и т. п.)

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— выданы из кассы средства по оплате труда

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— отражены денежные средства, выданные под отчет

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— отражена выплата наличных денежных средств в счет погашения задолженности по выплате учредителям (участникам) организации доходов (дивидендов) от их участия в организации

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

— выданы из кассы ранее депонированные средства на оплату труда.

Для расчета наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен предельный размер в сумме 100 тыс. руб. Под одной сделкой понимается сделка, оформленная одним договором. Это значит, что установленный лимит расчетов наличными между юридическими лицами относится к одному договору, т. е. в договоре, по которому предусмотрен платеж наличными денежными средствами, должна быть указана сумма, не превышающая 100 тыс. руб. Причем на каждую сделку оформляется один договор. Таким образом, следует контролировать не только соблюдение лимита сумм платежей при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров.

Все поступления и выдачи наличных денег в организации должны учитываться в кассовой книге. Ведение кассовой книги является обязанностью кассира. Организация имеет право вести только одну кассовую книгу.

Законодательство РФ запрещает организации производить операции с наличной иностранной валютой за исключением командировочных расходов в иностранной валюте. Учет движения наличной иностранной валюты осуществляется обособленно на отдельном субсчете. Полученная из банка иностранная валюта приходуется в кассу организации следующей записью:

Дебет 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

Кредит 52 «Валютные счета»

— отражена сумма иностранной валюты в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции.

Во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы — в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Одновременно необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. В случае изменения курса иностранной валюты за время, пока валюта находится в кассе организации, возникают курсовые разницы, которые в учете отражаются следующими записями:

Выдача наличной иностранной валюты осуществляется строго по целевому назначению, т. е. как аванс на командировочные расходы:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

Кредит 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

— выданы авансом денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы (в рублях по курсу Банка России на дату выдачи).

Дебет 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— отражена положительная курсовая разница (при повышении курса иностранной валюты)

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

— отражена отрицательная курсовая разница (при снижении курса иностранной валюты)

Возврат неизрасходованных денежных сумм в иностранной валюте отражается записью:

Дебет 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

— принята в кассу иностранная валюта по курсу Банка России на дату зачисления.

Таким образом, организация имеет право производить кассовые операции в иностранной валюте только по загранкомандировкам; все остальные операции должны проводиться в российских рублях, в том числе выплата физическим лицам средств на оплату труда.

Наличная иностранная валюта подлежит сдаче в кредитную организацию в течение 10 дней с момента возвращения подотчетным лицом денежных средств в кассу. Сданная в уполномоченный банк наличная иностранная валюта зачисляется им на текущий валютный счет организации:

Дебет 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

— зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте (по курсу Банка России_на дату зачисления).

В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но также денежные документы и бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, единые и проездные билеты, авиабилеты и другие аналогичные документы. Они учитываются на счете 50, субсчете 3 «Денежные документы». Поступление и выдача денежных документов производятся по кассовым ордерам. Учет денежных документов осуществляется в сумме фактических затрат на приобретение.

Операции по приобретению и выдаче денежных документов отражаются следующими записями:

Дебет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

— отражены денежные документы, приобретенные за

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

наличный расчет

Дебет 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— отражены денежные документы, приобретенные в безналичном порядке от разных юридических и физических лиц

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

— отражена выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником)

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

— отражена стоимость путевки, оплачиваемой за счет организации

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

— отражена стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку; отражены суммы выданных под отчет почтовых марок, марок государственной пошлины и др. для использования указанных документов по назначению

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

— отражена сумма выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов.

К бланкам строгой отчетности относятся трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п. Порядок хранения и использования бланков строгой отчетности определяется руководителем организации. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Инвентаризация (ревизия) кассы проводится по решению руководителя, который имеет право самостоятельно определять сроки и форму проведения ревизии. Ревизию кассы проводит ревизионная комиссия, которая назначается приказом руководителя.

При проведении ревизии с кассира прежде всего берется расписка, что в кассе отсутствуют не принадлежащие предприятию денежные средства и денежные документы, а также что все приходные и расходные документы и первичная документация отражены в бухгалтерском учете. Кассир должен подвести итог работы на этот день и показать остаток денег в кассе. Затем проводится сама проверка путем пересчета наличных денежных средств и денежных документов, а также ценных бумаг и бланков строгой отчетности, после этого — сверка с данными бухгалтерского учета и составляется акт по результатам ревизионной комиссии.

Результаты инвентаризации денежных средств в кассе отражаются следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»; 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»; 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса»

— отражена сумма выявленной недостачи денежных средств и документов в кассе при инвентаризации

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— отражена сумма недостачи денежных средств, подлежащая возмещению кассиром

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»; 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»; 50 «Касса», субсчет 4 «Валютная касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

— отражена сумма выявленных излишков денежных средств и документов в кассе.

  • [1] Указание ЦБ России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размерерасчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
  • [2] Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. № 40).
  • [3] Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>