Учет наличия и движения нематериальных активов

Для обобщения информации о наличии и движении собственных нематериальных активов в синтетическом учете используется активный счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет немате-

Хозяйственная

операция

Способ оценки

Вклад в уставный капитал

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ

Дарение

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

Изготовление в организации

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как

  • • сумма фактических расходов на создание;
  • • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
  • • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
  • • отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы на обязательное страхование);
  • • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)

Мена и иные способы расчетов неденежными средствами

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы

Получение в пользование

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организапией-пользователем в оценке, принятой в договоре

Приобретение деловой репутации

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации

Приобретение нематериальных активов за плату

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим расходам на приобретение нематериального актива относятся:

  • • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

  • • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  • • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях

Приобретение нематериальных активов в иностранной валюте

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления

риальных активов ведется по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов, выполняющим самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо при использовании для управленческих нужд организации. Унифицированной формой документа аналитического учета нематериальных активов является Карточка учета нематериальных активов (НМА-1). Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документов на приобретение и перемещение нематериальных активов, содержит основные характеристики учитываемых объектов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации.

Основаниями для заполнения карточек учета нематериальных активов, их корректировки и аннулирования являются правоохранные документы и договоры на соответствующие операции с нематериальными активами, акты приема-передачи, акты на списание объектов. Операции с объектами нематериальных активов оформляются лицензионным, авторским договорами, договорами коммерческой концессии (франчайзинга), дарения, мены, уступки прав, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, другими видами договоров.

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого объекта нематериальных активов (например, объекта промышленной собственности, товарного знака) в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний — принять на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором. Лицензионный договор на передачу права пользования товарным знаком должен содержать условие о том, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого условия. Лицензионный договор подлежит регистрации в Роспатенте и без регистрации считается недействительным.

Исключительное право на программное обеспечение или базу данных может быть передано полностью или частично другим физическим или юридическим лицам по авторскому договору. Авторский договор о передаче исключительных прав заключается в письменной форме и должен содержать такие существенные условия, как объем и способы использования программного обеспечения или базы данных, порядок выплаты и размер вознаграждения, срок действия договора. Договоры о полной или частичной передаче исключительного права на программное обеспечение и базы данных могут быть зарегистрированы по соглашению сторон в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

По договору коммерческой концессии (аренды нематериальных активов) одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право применять в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав — товарный знак, знак обслуживания и другие объекты. Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Договором о создании объекта интеллектуальной собственности предусматривается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, права на результаты которых принадлежат заказчику.

В соответствии с договором об уступке прав одна из сторон на определенных условиях уступает (передает с прекращением действия собственных полномочий) исключительные права другой стороне, которая становится правообладателем.

К основным операциям поступления нематериальных активов относится их получение в собственность в качестве вклада в уставный капитал, путем приобретения за плату и безвозмездно, путем изготовления в организации, а также их получение в пользование. Аналогичны основания выбытия нематериальных активов.

Основные записи на счетах бухгалтерского учета по формированию первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, приобретенных за плату, представлены в табл. 7.2.

Пример. Организация А заключила договор на создание товарного знака на сумму 11800 руб. (включая НДС) с организацией Б. На регистрацию исключительного права на товарный знак затрачено 20000 руб., в том числе: пошлина за рассмотрение заявки о регистрации товарного знака7000 руб., пошлина за регистрацию и выдачу свидетельства на товарный знак13000руб.

Первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак включает:

  • стоимость услуг организации Б (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») — 7 О ООО руб. (11800 -1800);
  • сумму пошлины за рассмотрение заявки о регистрации товарного знака (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с Роспатентом»)20 000 руб.

В табл. 7.3 рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления объектов нематериальных активов по различным основаниям. Кроме указанных в табл. 7.3 проводок в дебет субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» вносятся расходы по формированию первоначальной стоимости объектов (см. табл. 7.2, записи 2—7).

Периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности по договору коммерческой концессии включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода (дебет 20, 25, 26 кредит 76), а разовый платеж отражается в бухгалтерском учете пользователем как расходы будущих периодов (дебет 97 кредит 76), которые подлежат списанию в течение срока действия договора.

Если приобретение результатов интеллектуальной деятельности (например, программного обеспечения, информационных систем) не связано с передачей исключительных прав на них, то расходы на приобретение имущества в составе нематериальных активов не учитываются и признаются расходами по обычным видам деятельности. В этой ситуации покупатель приобретает право пользования, в соответствии с которым он может применять названные объекты по назначению, но не получает от разработчика (продавца) исключительных прав (на воспроизведение, распространение, переработку программного продукта). Разовые платежи при покупке объектов интеллектуальной собственности отражаются покупателем как расходы будущих периодов и подлежат списанию на расходы текущего периода в течение срока действия договора.

Пример. Организация приобрела программу автоматизации учета товаров на складе за 30000 руб. (без НДС). Срок полезного использования программы5 лет. В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие записи:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 51 «Расчетные счета»30000 руб.расходы на приобретение программы отнесены к расходам будущих периодов;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (20 «Основное производство») Кредит 97500 руб. (30 000 руб.: 5 лет: 12 месяцев = 500 руб.)ежемесячно часть стоимости программы относится к расходам по обычным видам деятельности текущего периода.

Выбытие нематериальных активов обусловлено их списанием в связи с истечением срока полезного использования (прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) или моральным старением, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передачей безвозмездно, в счет вклада в уставные капиталы других организаций, в пользование и другими хозяйственными фактами. В табл. 7.4 представлен порядок отражения в бухгалтерском учете основных операций выбытия нематериальных активов.

Для учета выбытия нематериальных активов рекомендуется ввести субсчет 91-4.

Для списания нематериальных активов, как и других видов имущества, приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное неиспользование актива для производственных или управленческих целей) и составить соответствующий акт. Акт на списание нематериального актива передается в бухгалтерию организации и на его основании в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. По дебету субсчета 91-4 «Выбытие нематериальных активов» отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в связи с выбытием расходы, суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. Дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, поступления, связанные с этой деятельностью (к примеру, лицензионные платежи, доходы от продажи объектов нематериальных

Вид расходов

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения (уступки) прав правообладателю (продавцу)

08-5 «Приобретение НМ А»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5. Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов

08-5 «Приобретение НМ А»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

6. Регистрационные сборы и пошлины, связанные с приобретением исключительных прав

08-5 «Приобретение НМ А»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

7. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов

08-5 «Приобретение НМ А»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов

08-5 «Приобретение НМ А»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

6. Расходы, связанные с доведением нематериальных активов до пригодного к использованию состояния при выполнении работ сторонними организациями

08-5 «Приобретение НМ А»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

7. Расходы, связанные с доведением нематериальных активов до пригодного к использованию состояния при выполнении работ организацией- покупателем

08-5 «Приобретение НМ А»

  • 10 «Материалы»,
  • 02 «Амортизация основных средств»,
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Хозяйственные операции

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

1. Приобретение НМА в качестве вклада в уставный капитал

погашение задолженности участников по вкладам в уставный капитал;

08-5 «Приобретение НМА»

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал»)

передача объекта НМА в эксплуатацию

04 «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

2. Приобретение НМА безвозмездно (по договору дарения и иным основаниям)

поступление объекта (по рыночной стоимости);

08-5 «Приобретение НМА»

98-2 «Безвозмездные поступления»

передача объекта НМА в эксплуатацию

04 «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

3. Приобретение НМА за плату

поступление объекта (по покупной стоимости)

08-5 «Приобретение НМА»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

НДС по приобретенным объектам

19-2 «НДС по приобретенным НМА»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

оплата приобретенных объектов

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

  • 51 «Расчетные счета»,
  • 52 «Валютные счета» и др.

передача объекта НМА в эксплуатацию

04 «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

вычет НДС

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19-2 «НДС по приобретенным НМА»

Продолжение

Таблица 7.3.

Хозяйственные операции

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

4. Создание НМА в организации

расходы организации на создание НМА:

материальные

08-5 «Приобретение НМА»

10 «Материалы»

на оплату труда

08-5 «Приобретение НМА»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

амортизация основных средств, использованных при создании НМА

08-5 «Приобретение НМА»

02 «Амортизация основных средств»

Страховые взносы на обязательное страхование

08-5 «Приобретение НМА»

69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»

передача объекта НМА в эксплуатацию

04 «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

5. Приобретение НМА по договору мены

принят к учету объект НМА по стоимости обмениваемой продукции (товаров, работ, услуг)

08-5 «Приобретение НМА»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС по приобретенным НМА

19-2 «НДС по приобретенным НМА»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в обмен на приобретенный объект НМА

60 «Расчеты с покупате- лями и заказчиками»

90-1 «Выручка»

зачет обязательств по договору мены

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

разница между стоимостью НМА и проданной продукции (товаров, работ, услуг)

90-1 «Выручка»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

передача объекта НМА в эксплуатацию

04 «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

6. Приобретение НМА в пользование по договору коммерческой концессии (франчайзинга)

Забалансовый счет «Нематериальные активы, принятые в пользование»

Хозяйственные операции

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

1. Списание объектов НМЛ в связи с истечением срока полезного использования либо моральным старением

списание суммы накопленной амортизации;

05 «Амортизация НМА»

04 «Нематериальные активы»

списание остаточной стоимости нематериальных активов;

91-4 «Выбытие НМА»

04 «Нематериальные активы»

убыток от списания нематериальных активов

99 «Прибыли и убытки»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

2. Уступка (продажа) нематериальных активов

списание суммы накопленной амортизации;

05 «Амортизация НМА»

04 «Нематериальные активы»

списание остаточной стоимости нематериальных активов;

91-4 «Выбытие НМА»

04 «Нематериальные активы»

отнесение расходов, связанных с выбытием нематериальных активов;

91-4 «Выбытие НМА»

44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» и др.

начисление НДС;

91-4 «Выбытие НМА»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

выручка от продажи НМА;

  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91-4 «Выбытие НМА»

финансовый результат от уступки (продажи) нематериальных активов:

при получении прибыли:

формирование доходов от уступки (продажи) НМА;

91-4 «Выбытие НМА»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

отражение прибыли от уступки (продажи) НМА;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

99 «Прибыли и убытки»

Таблица 7.3.

Продолжение

Хозяйственные операции

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

при получении убытка:

формирование расходов от уступки (продажи) НМА

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-4 «Выбытие НМА»

отражение убытка от уступки (продажи) НМА

99 «Прибыли и убытки»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

активов) считаются выручкой, которая учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1.

Порядок бухгалтерского учета выбытия нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций либо в совместную деятельность рассмотрен в главе 5 «Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений».

Нематериальные активы, предоставленные организацией-право- обладателем в пользование другой организации, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя.

Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:

  • • наличия документов, подтверждающих право организации на их использование;
  • • правильности и своевременности отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Организационно-методические основы инвентаризации имущества применимы и ддя целей проверки фактического наличия нематериальных активов в организации. Порядок учета излишков и недостач нематериальных активов, обнаруженных при инвентаризации, аналогичен порядку, установленному для основных средств.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >