Этика во взаимоотношениях аудитора с клиентурой и саморегулируемыми организациями

Этические принципы взаимоотношений аудиторских организаций и индивидуально практикующего аудитора с клиентами сопровождают их деятельность не только на всех этапах совместной работы, но и до ее начала и после завершения. Уже при выборе заказчика необходимо обратить внимание на то, с кем аудиторы — профессиональные бухгалтеры будут строить отношения. Нужно избегать потенциальных клиентов — организаций, владельцы или топ-менеджеры которых были уличены в незаконной деятельности, легализации доходов, полученных преступным путем, коммерческом подкупе и т.п., хотя именно они обычно обещают самую высокую оплату аудиторских услуг. Неприемлема также репутация непорядочного контрагента, имевшего ранее серьезные претензии со стороны налоговых органов, связанные с фальсификацией финансовой отчетности для умышленного уклонения от уплаты налогов. Следует воздержаться от заключения договора на аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета и отчетности, если руководитель организации-клиента известен как авторитет в криминальной среде или поддерживает с ней какие-либо отношения.

Кодекс этики публично практикующих профессиональных бухгалтеров РФ рекомендует аудиторам оценить значимость угроз нарушения основных принципов аудиторской этики, в том числе на этом этапе, и при необходимости предпринять меры предосторожности для устранения этих угроз или сведения до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:

  • • использование объективной информации о собственниках, руководителях и лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность заказчика услуг;
  • • получение от потенциального клиента обязательств и гарантий усовершенствовать практику корпоративного поведения и управления, в том числе систему внутреннего контроля;

Если угрозы не могут быть сведены до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, аудитор должен отказаться вступать в отношения с таким заказчиком услуг.

При выборе клиента для аудиторской проверки необходимо исключить все формы возможной зависимости от его руководства. Аудит не может осуществляться:

  • 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых выступают учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых предприятий, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 3) аудиторскими организациями — в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), либо в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
  • 4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическими и юридическими лицами, — в отношении этих лиц;
  • 5) аудиторами, выступающими учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
  • 7) аудиторскими организациями — в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

В конечном счете выбирает аудитора предприятие-клиент, как правило, на конкурсной основе. При подаче заявки на участие в конкурсе следует указать на необходимость контакта с действующим руководителем учетной службы предприятия в целях выяснения того, существуют ли профессиональные или иные причины для отклонения предлагаемого задания или условий его предстоящего выполнения.

Если решение о заключении договора на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия в принципе принято, необходимо обратить внимание на специфику некоторых присущих аудиторской деятельности этических принципов, оговоренных в таком договоре. Это особенно важно, если аудиторская организация будет осуществлять проверку на данном предприятии впервые для себя или для клиента. Заключению договора обычно предшествует официальное письмо — предложение предприятия- клиента о проведении аудита и ответное письмо о согласии на его осуществление. В ходе предварительных переговоров с новым предприятием-клиентом уточняются характер и особенности его деятельности, правовой статус, местонахождение, численность персонала, вид и назначение аудиторской проверки.

До заключения договора рекомендуется провести экспресс- анализ состояния дел, качества учета и СВК у потенциального клиента, чтобы оценить объем и трудоемкость предстоящей работы, возможность и необходимость привлечения к ней персонала предприятия-клиента и специалистов-экспертов со стороны. По данным экспресс-анализа впоследствии определяют численность аудиторов, участвующих в проверке данного экономического субъекта. Причем принимаются во внимание объем и срочность выполняемой работы. Официальное деловое письмо, посланное клиенту перед началом аудита, помогает избежать многих недоразумений в ходе и по окончании аудиторской проверки в отношении оценки выполнения обязательств как аудитора, так и его клиента. В письме должны быть определены:

  • • объекты аудита бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
  • • ответственность предприятия за достоверность предоставляемых данных;
  • • границы аудита, включая ссылки на действующие нормативные акты, в том числе на законодательство, или на рекомендации профессиональных объединений, правил которых аудитор придерживается;
  • • формы заключений, отчетов или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности;
  • • пределы ответственности аудитора исходя из того, что присущие аудиту особенности и ограничения вместе с несовершенством СВ К клиента порождают неизбежный риск того, что часть возможных неправильных данных или ошибок в учете, отчетных формах и учетных регистрах могут остаться нераскрытыми;
  • • условия обеспечения свободного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, запрашиваемой в связи с проводимым аудитом;
  • • обязательство соблюдать коммерческую тайну, не разглашать информацию, содержащуюся в балансе и приложениях к нему, отчетности о финансовых результатах и их использовании, а также в регистрах, применяемых для составления финансовой отчетности (в Главной книге, журналах-ордерах, оборотных и груп- пировочных ведомостях и заменяющих их регистрах).

Форма и содержание письма о согласии на проведение аудита могут быть разными в зависимости от запросов клиентов. Вместе с тем они должны включать в себя следующие положения:

  • • цель аудита состояния учета и качества финансовой информации, представленной в отчетности;
  • • ответственность руководства предприятия за финансовую информацию и отчетность;
  • • инструментарий аудита, в том числе ссылку на действующее законодательство, стандарты, нормативы, инструкции;
  • • форма информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого на себя обязательства;
  • • указание на то, что в связи с ограничениями, свойственными аудиту, есть риск необнаружения отдельных ошибок и обмана в учете, неточностей в записях, регистрах и отчетности.

Аудитор по своему усмотрению может включить в текст письма:

  • • предполагаемый краткий план проведения аудита;
  • • пожелания предоставления письменной информации от управляющих в связи с аудитом;
  • • просьбу к клиенту в определенный срок подтвердить получение обязательного письма;
  • • основные принципы определения вознаграждения за аудиторские услуги и соглашения по этому вопросу.

Дополнительно в письме могут быть изложены:

  • • предложение об использовании услуг других аудиторов и независимых экспертов в тех аспектах деятельности, которые аудитор и его клиент сочтут необходимыми;
  • • соглашение об использовании труда иностранных аудиторов и не упомянутого ранее персонала клиента;
  • • специальное соглашение по поводу предшествующего аудита в случае, если аудит инициативный, а не повторяющийся;
  • • описание важнейших ограничений ответственности аудитора, если такие возможности в принципе существуют;
  • • предложение дальнейшего развития договорных отношений аудитора и клиента.

В случае повторяющегося аудита, например при назначении официального аудитора на общем собрании акционеров предприятия, аудитор вправе решать самостоятельно вопрос о ежегодной посылке клиенту нового делового или обязательственного письма. Сделать такое послание необходимым могут следующие обстоятельства:

  • • неверное понимание объектов и границ аудита со стороны клиента;
  • • пересмотр или изменение сроков аудита предприятия-клиента;
  • • значительные изменения профиля или масштабов деятельности предприятия-клиента;
  • • изменение требований законодательства.

Если аудитор решает, что новое деловое обязательственное письмо не является необходимым в каком-то году, он вправе напомнить клиенту содержание первого письма.

Когда аудитор головной компании выступает и аудитором филиалов, дочерних предприятий, он должен самостоятельно решать вопрос о том, посылать им аналогичные письма или нет, исходя из следующих обстоятельств:

  • • по чьей инициативе определен аудитор филиала, дочернего предприятия;
  • • будет ли включена в аудиторское заключение оценка деятельности этих подразделений;
  • • нужно ли принимать во внимание законодательные требования регионов, где расположена головная компания, ее филиалы и дочерние предприятия;
  • • продолжительность работы, проделанной другими аудиторами;
  • • удельного веса в собственности филиала, дочернего предприятия капитала головной компании.

Для небольших предприятий письмо о согласии на проведение аудита и ответ клиента о приемлемости для него условий аудитора можно рассматривать как форму договора между ними. В отечественной практике чаще всего встречаются случаи, когда согласованные условия выполнения аудиторских работ оформляют специальным договором.

Некоторые аудиторские фирмы при заключении соглашения с клиентом на аудит используют три стандартные формы договоров: договор на экспертизу состояния бухгалтерского учета и отчетности клиента, договор на осуществление аудиторской проверки его финансово-хозяйственной деятельности за определенный период и договор на оказание аудиторских услуг в форме абонентного обслуживания.

Договор на экспертизу действующей практики бухгалтерского учета целесообразно заключать тогда, когда аудиторская проверка на данном предприятии проводится впервые. В ходе экспертизы изучаются состояние первичного учета, его полнота, своевременность, рациональность, схемы документооборота, обработки данных первичной документации, правильность выбора счетов и субсчетов бухгалтерского учета, бухгалтерских проводок, порядок заполнения учетных регистров, в том числе журналов-ордеров, ведения Главной книги. Одновременно аудитор получает представление о будущем объекте аудиторского заключения, трудоемкости и стоимости предстоящей работы.

Результатом экспертизы могут быть рекомендации по устранению недостатков в организации и методологии учета, применению более совершенных и рациональных его форм и методов. Однако организации, проводившей такую экспертизу, неэтично осуществлять после этого аудиторскую проверку состояния бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности у этого экономического субъекта. Также следует поступать и при абонентном обслуживании клиента аудиторской фирмой в течение года, когда предоставляется комплекс аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности и другим вопросам финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта.

На практике встречается и другой вид абонентского обслуживания, когда аудиторы проверяют достоверность отчетности предприятия по истечении каждого месяца или квартала внутри года, и к его завершению имеют возможность дать аудиторское заключение в течение нескольких дней. Это удобно и аудиторской фирме для обеспечения равномерной загрузки работников, и клиенту, который может получить в течение года необходимую консультационную помощь и удостовериться в том, что учет на предприятии ведется правильно.

После заключения договора или соглашения подготовительная работа до непосредственной проверки состоит главным образом в изучении особенностей проверяемого предприятия, его структуры и организации управления, основных хозяйственных связей. В процессе этой работы необходимо ознакомиться с учредительными документами по созданию предприятия, со всеми их последующими изменениями и дополнениями, составить схемы документооборота и движения учетно-финансовой информации в соответствии с местами ее формирования и использования, изучить акты предыдущих проверок, в особенности выполненных налоговыми органами. Все это позволит провести аудиторскую проверку с большей целенаправленностью и эффективностью.

Непосредственно в ходе аудиторской проверки отношения аудитора с клиентом в этическом аспекте отличаются тем, что:

  • • предусмотренная договором работа практически полностью выполняется на территории клиента;
  • • аудиторская проверка достоверности бухгалтерского учета и отчетности идет параллельно с ведением текущего бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности;
  • • аудиторы нуждаются в периодических разъяснениях со стороны работников административных и бухгалтерских служб клиента, а они, в свою очередь, в консультациях аудитора;
  • • требуется согласованная работа аудиторов и бухгалтеров проверяемого предприятия, основанная на взаимном уважении и понимании целей и особенностей аудиторской проверки.

Поскольку аудиторская проверка достоверности бухгалтерского учета и отчетности происходит на территории предприятия- клиента, возникает ряд этических вопросов — в основном организационно-бытового характера, например:

  • • следует ли аудиторам полностью соблюдать распорядок трудового дня предприятия, на котором они в данный момент находятся, или позволительно приходить и уходить с территории предприятия в любое время, работать в выходные дни и соблюдать режим работы, принятый в аудиторской организации;
  • • нужно ли платить за предоставленные на время проверки помещения, транспортные средства, вычислительную, копировальную технику, счетные приборы и т.п.;
  • • как быть с оплатой проживания при иногородних проверках, оплатой питания во время работы на предприятии, соглашаться или нет, если предприятие-клиент берет эти расходы на себя.

В первом случае исходя из опыта собственных аудиторских проверок многих организаций следует посоветовать аудиторам соблюдать режим работы, который установлен или которого придерживаются работники бухгалтерии проверяемого предприятия, т.е. работать немного больше, чем остальной управленческий персонал. При необходимости, особенно при выездных проверках, нужно оговорить с руководством, прежде всего с главным бухгалтером, возможность работы в выходные и праздничные дни. Проблемы в данном случае не должны возникнуть, а отдохнуть можно и после завершения проверки.

Сложнее решать вопросы оплаты предприятием дополнительных расходов, связанных с пребыванием аудиторов на предприятии. Чтобы обеспечить независимость профессионального суждения аудиторов, все эти расходы, кроме платы за использование помещений, средств вычислительной и копировальной техники, должны оплачивать сами проверяющие за счет собственных средств или средств, предназначенных на командировочные расходы. Допускается часть таких затрат возмещать за счет предприятия, если это предусмотрено при заключении договора на оказание аудиторских услуг.

Аудиторская проверка не должна создавать дополнительных трудностей в работе бухгалтерии клиента. Контакты ее работников с аудитором необходимо свести к минимуму, как и отвлечение первичных документов, регистров и форм текущего учета. Не следует привлекать персонал предприятия к выборке и группировке проверяемой информации, заполнению таблиц и составлению расчетов для аудитора. Вместе с тем если аудитор во время проверки или после ее завершения оказывает консультационные услуги работникам бухгалтерии или выполняет для них конкретные расчеты, нельзя требовать за это дополнительную плату.

Аудитор может оказывать заказчику услуги, не связанные с подтверждением достоверности информации, во время или после отчетного периода, но до того, как аудиторская группа начала выполнять задание по аудиту. Если предоставление такой услуги не разрешено во время проверки, необходимо оценить угрозу независимости профессионального суждения аудиторов, созданную этой ситуацией. Если угроза значимая, то из аудиторской группы должны быть исключены лица, которые оказывали услугу, не связанную с подтверждением достоверности информации.

При взаимоотношениях с руководством проверяемого предприятия необходимо иметь в виду, что аудиторы имеют право:

  • а) изучать у клиентов всю без изъятия первичную документацию, учетные регистры и отчетность о финансово-хозяйственной деятельности, знакомиться со служебной перепиской по этой деятельности, получать разъяснения по возникшим вопросам у любых должностных лиц;
  • б) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудита информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов;
  • в) проверять наличие денежных сумм, ценных бумаг, ТМЦ, состояние расчетов и обязательств;
  • г) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований российских нормативных актов, MCA, а также конкретных условий договора с экономическими субъектами;
  • д) привлекать на договорной основе или по контракту к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, ассистентов без права на аудит и других специалистов, за исключением тех, кто не может выполнять аудит у данного клиента согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская организация или аудитор могут отказаться от аудиторской проверки при непредставлении клиентом необходимой документации и других условий, предусмотренных договором.

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:

  • 1) при аудиторских проверках и оказании других видов услуг полностью исходить из требований законодательства и других нормативных актов РФ;
  • 2) проводить аудиторские проверки на высоком профессиональном уровне, объективно оценивать финансовое состояние предприятия, его имущество, обязательства и результаты хозяйственной деятельности;
  • 3) немедленно сообщать заказчику (клиенту):
    • • о случаях невозможности участия в аудиторской проверке данного экономического субъекта по причинам, исключающим или ставящим под сомнение объективность заключения,
    • • о необходимости привлечь к участию в проверке дополнительных аудиторов, экспертов и других специалистов в связи с большим объемом работ или какими-то иными обстоятельствами, возникающими после заключения договора или получения аудиторского задания;
  • 4) обеспечить сохранение коммерческой и служебной тайны, не разглашать без согласия собственника конфиденциальность сделок и операций, результатов проверок и заключений, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, свидетельствующие о фактах коррупции и других должностных преступлений, могут быть преданы гласности только после вступления в законную силу решения суда;
  • 5) обеспечить сохранность документов, регистров, отчетности и заключений, получаемых и составляемых аудиторами в ходе аудиторской проверки;
  • 6) предоставлять руководителям и иным должностным лицам предприятия-клиента исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора (аудиторской организации) — о нормативных актах, на которых основаны замечания и выводы аудитора.

Если искажение бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия имеет серьезную юридическую или финансовую подоплеку, аудитор обязан доложить об этом вышестоящему или высшему уровню управления предприятия и дать рекомендации по предотвращению дальнейшего распространения таких искажений. Наиболее полная информация представляется при аудиторских проверках в государственном секторе или по поручению государственных органов. Во всех случаях даже при инициативном аудите аудитор не должен брать на себя обязательство и ответственность за выявление уголовно наказуемого обмана и мошенничества.

Согласно MCA аудитор должен организовать свою работу так, чтобы быть готовым к обнаружению нарушений норм, искажающих содержание бухгалтерской отчетности, тщательно рассматривать получаемые свидетельства ошибок, неточностей и прямых фальсификаций в учете. Аудитор обязан напоминать руководству предприятия-клиента об ответственности за ведение внутреннего контроля, чтобы предотвратить или выявить эти некорректные данные.

Обязанности экономических субъектов в части аудиторских проверок в основном сводятся к созданию условий аудиторам для выполнения ими своей работы, предоставлению всей необходимой документации и информации, устных и письменных разъяснений. Руководители и другие должностные лица предприятия- клиента должны оперативно устранять выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения порядка ведения учета и составления бухгалтерской отчетности. Нужно постоянно помнить, что администрация клиента несет основную ответственность за содержание финансовой отчетности и результаты хозяйствования. Администрация играет исключительную роль в обеспечении сохранности активов предприятия и обязана контролировать законность всех совершаемых сделок и операций. Аудитор выступает в данном случае гарантом того, что все это делается правильно и в соответствии с законодательством, но если клиент нарушает закон, винить аудитора в этом нельзя. Его вина может быть в том, что он такие нарушения не выявил.

Клиентам запрещается предпринимать любые действия, ограничивающие возможность всесторонней объективной оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности их предприятий, в частности, препятствовать получению первичных документов и данных, проведению контрольных проверок и инвентаризаций, ограничивать доступ к местам хранения материальных ценностей. При завершении аудиторской проверки характер этических взаимоотношений аудиторов с персоналом бухгалтерии и руководством предприятия-клиента дополняется необходимостью определить, кому, как и в каком виде представлять ее результаты. По действующим правилам, поскольку договор об оказании аудиторских услуг подписал руководитель предприятия, ему и представляется аудиторское заключение, содержащее выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, с приложением имеющих конфиденциальный характер замечаний и рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На практике так поступают, если на предоставлении приложения руководитель предприятия настаивает. Делает он это обычно тогда, когда у него возникают сомнения в добросовестности, честности и профессиональной компетентности главного бухгалтера. Наличие замечаний, даже при в целом положительном мнении о достоверности бухгалтерской отчетности, — весомый аргумент для объявления взыскания или увольнения главного бухгалтера. Поскольку такое встречается крайне редко, в обычной практике результаты проверки с замечаниями передают главному бухгалтеру. Бухгалтерии предоставляется возможность исправить ошибки, выявленные в отчетности, после чего составляют окончательный вариант аудиторского заключения, которое получает первое лицо в руководстве проверяемого предприятия. Перечень замечаний по организации и ведению учета, в том числе не принятых к исправлению предприятием, передается главному бухгалтеру для использования в работе. Во избежание возможных недоразумений такой порядок представления заключения и письменной информации аудитора о результатах проверки следует заранее предусмотреть в договоре на оказание аудиторских услуг.

В этических отношениях с главным бухгалтером и руководителем предприятия аудитор должен быть нейтрален, но при конфликте их интересов и мнений следует поддержать законодательно оправданную деятельность профессионального бухгалтера.

Особое внимание следует обратить на этическую сторону взаимоотношений руководителя аудиторской проверки и главного бухгалтера предприятия-клиента. Они должны быть основаны на равных, паритетных началах, взаимном понимании и помощи, без синдрома отношений контролера и подконтрольного. Вряд ли стоит ориентироваться на практику некоторых западных аудиторских фирм, когда руководителю аудиторской группы рекомендуется иметь дело только с высшим руководством проверяемой компании, а главного бухгалтера привлекать лишь для разъяснений. Профессиональный бухгалтер в большинстве случав не хуже аудитора знает бухгалтерский учет и правила составления финансовой отчетности, а особенности бизнеса, технологии основной деятельности, специфику учета конкретных фактов хозяйственной жизни — значительно лучше. Однако он может быть неосведомлен о деталях новых ПБУ и других нормативных актов, допускать ошибки по невнимательности или небрежности, неумело пытаться оптимизировать налоговые и другие обязательные платежи. Аудитор обязан помочь профессиональному бухгалтеру, работающему по найму, устранить выявленные при проверке недостатки. Но и аудитор не может считать себя всезнающим специалистом, не допускающим ошибок и во всех случаях правым. Только совместная работа профессионального бухгалтера предприятия и проверяющего его аудитора может обеспечить достижение конечной цели, которую они перед собой ставят: обеспечить достоверность учета и отчетности.

Профессиональным должно быть поведение аудитора как специалиста и при взаимодействии с руководителем аудиторской организации, в которой он работает. Эти отношения во многом сходны с отношениями между директором и главным бухгалтером предприятия, но имеют и определенные отличия:

  • • аудитор более независим и подчиняется руководителю аудиторской организации только в административном отношении. Аудитор свободен в выборе форм и методов проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, организации своей работы;
  • • только руководитель аудиторской проверки имеет право выбирать вариант аудиторского заключения или отказаться от него. Директору аудиторской организации запрещено вмешиваться в решение этого вопроса, оказывать на аудитора давление или принуждение в какой бы то ни было форме;
  • • юридическую и моральную ответственность за качество аудита и объективность аудиторского заключения несут аудиторы, выполняющие проверку. Ответственность существует и за соблюдение аудиторской этики во время проверки, обеспечение коммерческой и аудиторской тайны, сохранности документов, конфиденциальности процедур работы с ними. Все это берет на себя аудитор, а не руководитель аудиторской организации;
  • • бухгалтер, работающий по найму на предприятии, полностью подчиняется действующему на нем внутреннему трудовому распорядку, рабочей дисциплине. Аудитор, проводящий проверку на предприятии клиента, вынужден соблюдать существующий там режим работы, даже если он отличается от того, который принят в аудиторской организации.

Этические аспекты взаимоотношений аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов с саморегулируемыми организациями аудиторов (СОА) в основном определяются тем, что:

  • • членство в СОА — обязательное условие легитимности аудиторов и аудиторских фирм, без которого они не имеют права профессиональной деятельности;
  • • СОА разрабатывают и утверждают свои стандарты аудиторской деятельности, принимают правила независимости аудиторов, кодекс их профессиональной этики, организуют прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;
  • • СОА осуществляют внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций, имеют право принимать меры дисциплинарного воздействия на них, вплоть до возбуждения ходатайства о запрете заниматься аудитом.

Вместе с тем СОА нельзя рассматривать как вышестоящие для аудиторов организации. Скорее это профессиональные сообщества, союзы, ассоциации, призванные делать нужное для государства и его экономических субъектов дело по единым согласованным и соответствующим законодательству правилам. Отношения СОА со своими участниками должны быть отношениями добровольного профессионального союза, партнерства, основанного на взаимном доверии и уважении, стремлении полностью выполнять принятые на себя обязательства. Аудиторы и аудиторские организации могут в любой момент выйти из одной СОА и вступить в другую, вносить предложения и активно участвовать в обсуждении проектов нормативных актов, обеспечении имущественной ответственности каждого члена СОА перед потребителями аудиторских услуг, финансировании подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и выполнении других совместных действий.

Существенно повышаются за последние годы роль и значение СОА в организации противодействия коррупции средствами аудиторской деятельности. Специальным письмом Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России обращено внимание на целесообразность принятия со стороны СОА следующих мер:

  • • поощрение аудиторов к выполнению ими в ходе аудиторской деятельности обязанностей, вытекающих из законодательства РФ о противодействии коррупции, в частности информированию государственных органов, осуществляющих противодействие коррупции, в отношении случаев коррупции или риска возникновения коррупции у аудируемых лиц;
  • • обучение по специальной программе повышения квалификации аудиторов вопросам противодействия коррупции в ходе аудиторской деятельности.

В программе обучения определены критерии и признаки сделок или финансовых операций, которые могут быть связаны с коррупцией: неофициальная отчетность, наличие неучтенных операций, признание в учете несуществующих расходов, неверная идентификация объекта учета, поддельные документы, уничтожение первичных документов и записей в учетных регистрах и др. Практические занятия, предусмотренные программой, рекомендуется проводить в форме решения ситуационных задач, оценки внутренних документов аудируемого лица, составления рабочих документов аудитора.

В результате слушатели должны приобрести глубокие знания и понимание требований законодательства относительно противодействия коррупции, навыки выполнения необходимых для этого аудиторских процедур.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >