ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИЗМЕНЕНИЕ СТОИМОСТИ КОТОРЫХ УЧИТЫВАЕТСЯ В ПРИБЫЛИ

В эту категорию компания может добровольно «записать» бумаги, которые иначе попали бы в другие категории, такие, например, как «финансовые активы для продажи». Классификация происходит при приобретении ценной бумаги. Метод учета аналогичен торговым бумагам — все изменения справедливой стоимости сразу же влияют на прибыли и убытки компании.

ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ ДЛЯ ПРОДАЖИ

В категорию финансовых активов для продажи (available for sale securities) попадает большая часть ценных бумаг, которые держат компании, не связанные тесно с игрой на фондовом рынке. Суть учета финансовых активов для продажи очень сходна с учетом торговых бумаг с одним основным отличием:

• прибыли и убытки от изменения курса ценных бумаг показываются до момента их реализации не в отчете о прибылях и убытках, а в отчете об изменениях в собственном капитале (statement of shareholder equity).

Давайте рассмотрим принципы учета ценных бумаг, доступных для продажи, для сравнения на том же примере, что и для торговых бумаг.

1 января 2006 г. компания АВС приобрела 500 акций компании ССС по 25 руб. за акцию. Эта операция по характеру аналогична операции учета торговых бумаг:

п + Финансовые активы для продажи Денежные средства , .. ,, с i -Г » = r (available-for-sale securities)

Прибыль

Начальный баланс

0

Приобретение акций

-12 500 +12 500

Конечный баланс

12 500

30 ноября 2006 г. компания получила дивиденды по приобретенным акциям в размере 625 руб. Опять же отражение операции аналогично торговым бумагам:

Денежные средства

+ Финансовые активы для продажи {available-for-sale securities)

Прибыль

Начальный баланс

12 500

Приобретение акций

+ 625

+ 625

Конечный баланс

12 500

31 декабря 2006 г. акции ССС торгуются на бирже по 30 руб. за акцию. АВС не стала их продавать и по-прежнему владеет акциями ССС. А вот здесь уже начинаются различия. Потенциальные (нереализованные) прибыли и убытки от переоценки таких ценных бумаг до момента продажи бумаг будут показаны не в прибыли, а на счете нереализованных прибылей и убытков от продажи краткосрочных инвестиций, который входит в состав собственного капитала в пассиве баланса:

Денежные

средства

+ Финансовые активы для продажи (available- for-sale securities)

Отло- = женные налоги

+ Нереализованная

прибыль от ценных ^ ^

,, г , .. . . , + Прибыль бумаг (unrealized gains/ r

losses on securities)

Начальный баланс

12 500

Переоценка на конец года

+ 2 500

+ 2 500

Учет налогового эффекта

+ 750

-750

Конечный баланс

15 000

750

1 750

31 декабря 2007 г. акции ССС торгуются по 27 руб. за акцию. АВС по- прежнему владеет ими. Схема учета такая же, но прибыли и убытки «копятся» в составе собственного капитала:

Денежные

средства

+ Финансовые активы для продажи (available- for-sale securities)

Отло- = женные налоги

Нереализованная

прибыль от ценных . п г г , .. . . , + Прибыль бумаг (unrealized gains/ r

losses on securities)

Начальный баланс

15 000

750

1 750

Переоценка на конец года

- 1 500

- 1 500

Учет налогового эффекта

-450

+ 450

Конечный баланс

13 500

300

700

14 февраля 2008 г. АВС продала все имеющиеся у нее акции ССС по 36 руб. за акцию. В этом случае мы закрываем все счета и наконец-то признаем полученную прибыль в отчете о прибылях и убытках. Кроме того, расход по налогу на прибыль образуется только в этом случае и в полном размере (на всю полученную прибыль сразу):

Денежные

средства

+ Финансовые активы для продажи, (available-for-sale securities)

Налоги к уплате

+ Отложенные налоги

+ Нереализованная прибыль от ценных бумаг (unrealized gains/ losses on securities)

Прибыль

Начальный баланс

13 500

300

700

Продажа акций

+18 000

-13 500

-300

-700

+ 5 500

Учет налогового эффекта

1 650

- 1 650

Конечный баланс

0

0

0

3 850

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >