Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” — основополагающий законодательный акт, регулирующий правовые основы аудита в России

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в России вызвана тем, что Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” от 07.09.2001 № 119-ФЗ, сыграв важную роль в становлении аудита в стране, уже не в полной мере отражал условия, сложившиеся на рынке аудиторских услуг. И 30 декабря 2008 г. был принят новый Федеральный закон “Об аудиторской деятельности” № 307-ФЗ. Этот закон содержит 26 статей.

В ст. 1 дается определение аудиторской деятельности как независимой проверки бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности этой отчетности, а также деятельности по оказанию организациям сопутствующих аудиту услуг. К таким услугам закон относит:

  • • постановку и ведение бухгалтерского учета, консультирование по вопросам бухгалтерского учета;
  • • постановку и ведение налогового учета, налоговое консультирование;
  • • анализ финансово-хозяйственной деятельности и инвестиционных проектов;
  • • оценочную деятельность;
  • • автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  • • проведение научно-исследовательских работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
  • • составление бизнес-планов;
  • • обучение в областях бухгалтерского учета и аудита.

Статьи 3 и 4 дают понятие аудиторской организации и аудитора. Аудиторская организация — это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых аудиторских организаций.

Статья 5 “Обязательный аудит”. Обязательный аудит проводится в случаях:

  • • если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;
  • • если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
  • • если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
  • • если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
  • • в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Статья 6 “Аудиторское заключение”. Законом определено, что аудиторское заключение является официальным документом установленной формы, выражающим мнение аудиторской организации или аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица. Заведомо ложным аудиторским заключением признается заключение, составленное без проведения аудита, противоречащее содержанию документов аудируемой организации (признается таковым по решению суда).

Статья 7 посвящена стандартам аудиторской деятельности и Кодексу профессиональной этики аудиторов. Отмечается, что федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку проведения аудита и другие вопросы, предусмотренные федеральным законом.

Кодекс профессиональной этики аудиторов — это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при осуществлении аудиторской деятельности. Каждая СРО принимает кодекс профессиональной этики аудиторов. СРО аудиторов вправе включать в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Нормы ст. 8 “Независимость аудиторских организаций, аудиторов” подразумевают, что аудит не может осуществляться:

  • • аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами, которые в течение предшествующих трех лет оказывали услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

В этой статье также сказано, что порядок выплаты и размер оплаты за оказание аудиторских услуг определяются договорами.

Любые сведения и документы аудируемой организации, а также документы, составленные индивидуальным аудитором, за исключением сведений, отраженных в договоре на проведение аудиторских услуг, составляют аудиторскую тайну (ст. 9).

Аудиторы обязаны сохранять аудиторскую тайну и не вправе передавать сведения и документы, ее составляющие, любым третьим лицам.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторами, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

Статья 10 “Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов”. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы, а также проходить внешний контроль качества, в том числе предоставлять всю необходимую информацию для внешней проверки.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов осуществляют СРО в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит, осуществляет уполномоченный федеральный орган (Минфин России), а также саморе- гулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации (за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит) и индивидуального аудитора должна осуществляться не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской отчетности, осуществляются:

  • • СРО аудиторов, членом которой является аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год;
  • • уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года, начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторских организаций.

Внеплановая проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора проводится на основании поданной жалобы в СРО или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору на действия (или бездействие) аудиторской организации или индивидуального аудитора, нарушающих требования Федерального закона “Об аудиторской деятельности”, ФСАД, а также Кодекса этики профессиональных аудиторов.

Статья 11 “Квалификационный аттестат аудитора” устанавливает, что квалификационный аттестат аудитора выдается само- регулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (претендент), сдало квалификационный экзамен; имеет стаж работы (на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора), связанный с аудиторской деятельностью либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последующих трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию государственной программе.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если претендент не соответствует требованиям ст. 11.

Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока действия.

В ст. 11 сказано также, что аудитор обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным СРО.

Продолжительность обучения устанавливается СРО и не может быть менее 120 часов за три года, но не менее 20 часов в каждый год.

Статья 12 посвящена основаниям и порядку аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Квалификационный аттестат аннулируется, если:

  • 1) он был получен с использованием подложных документов, либо был получен лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;
  • 2) вступил в силу приговор суда, предусматривающий наказание аудитора в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью;
  • 3) были систематические нарушения требований настоящего Федерального закона или стандартов аудиторской деятельности при проведении аудита;
  • 4) было подписано заведомо ложное аудиторское заключение;
  • 5) аудитор уклоняется от прохождения внешнего контроля качества работы и др.

Лица, чей квалификационный аттестат был аннулирован по основаниям п. 1, т. е. с использованием подложных документов, или был получен лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, не вправе обращаться с заявлением о допуске к экзамену в течение трех лет или в течение срока, предусмотренного приговором суда.

Статья 13 определяет права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора. Данная статья определяет права и обязанности аудиторов. В частности, аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

  • • самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг;
  • • получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной форме по возникшим вопросам в ходе оказания аудиторских услуг;
  • • в полном объеме исследовать документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также проверять фактическое наличие имущества, отраженного в этой документации;
  • • отказаться от проведения аудита или выражения мнения о достоверности отчетности, если:
    • а) аудируемое лицо не предоставило в полном объеме необходимую документацию;
    • б) выявлены в ходе аудита обстоятельства, способные оказать существенное влияние на достоверность отчетности;
  • • страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;
  • • осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудиторская организация обязана:

  • • предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов;
  • • в срок, установленный договором, подготовить и передать аудиторское заключение клиенту;
  • • составлять документы на русском языке;
  • • обеспечивать хранение аудиторских документов по результатам аудита сроком не менее пяти лет, после года, в котором они были составлены, и др.

Статья 14 определяет права и обязанности аудируемого лица, заключившего договор на оказание аудиторских услуг.

Аудируемое лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг, вправе:

  • • требовать и получать от аудиторской организации обоснования замечаний и выводов, а также информацию о членстве аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
  • • получать от аудиторов в срок, установленный договором, аудиторское заключение;
  • • осуществлять иные права, вытекающие из договора на оказание аудиторских услуг.

Аудируемое лицо обязано:

  • • содействовать аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг;
  • • не предпринимать каких-либо действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению;
  • • своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, даже когда аудиторское заключение не согласуется с его позицией и др.

Статья 15 “Государственное регулирование аудиторской деятельности”. Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет федеральный уполномоченный орган. В его функции входят:

  • 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
  • 2) принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;
  • 3) ведение государственного реестра СРО;
  • 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации и др.

При уполномоченном федеральном органе действует Совет по аудиторской деятельности (ст. 16), который имеет следующие функции:

  • 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
  • 2) изучает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и рекомендует их к утверждению;
  • 3) одобряет порядок разработки проектов ФСАД, кодекса профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, и др.;
  • 4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
  • 5) осуществляет иные функции в соответствии с Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности.

Эта статья регламентирует также состав совета по аудиторской деятельности.

В ст. 17 дается определение саморегулируемой организации аудиторов: “некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности”.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегу- лируемой с даты включения в государственный реестр СРО аудиторов и утрачивает статус СРО с даты исключения сведений о ней из указанного реестра. В данной статье также прописаны права и обязанности СРО, членство и т.п.

Статья 18 определяет требования к членству в СРО:

  • • организация может быть любой организационно-правовой формы, за исключением ОАО (ПАО), государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • • доля уставного капитала, принадлежащего аудиторам, должна составлять не менее 51%;
  • • численность аудиторов, являющихся работниками этой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех человек;
  • • безупречная деловая репутация аудиторов, наличие квалификационных аттестатов;
  • • уплата взносов в СРО и др.

Статья 19 “Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций”. Реестр — это систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Ведение этих реестров осуществляется СРО аудиторов в отношении своих членов. Порядок ведения реестра и контрольного экземпляра реестра (это свод реестров аудиторов и аудиторских организаций), а также перечень включаемых в них сведений устанавливаются уполномоченным государственным органом. (Ведутся эти реестры в электронном виде и на бумажных носителях.)

Статья 20 “Меры дисциплинарного и иного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов” определяет, что в отношении члена СРО аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона № 307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, Кодекса профессиональной этики аудиторов, эта организация может принять следующие меры дисциплинарного воздействия:

  • • вынести предписание устранить выявленные в результате внешней проверки нарушения;
  • • вынести предупреждение в письменной форме;
  • • наложить штраф;
  • • принять решение о приостановлении членства (на срок не более 180 календарных дней) или принять решение об исключении аудитора или аудиторской организации из членов саморегу- лируемой организации.

Статья 21 устанавливает, что ведение государственного реестра СРО аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом в установленном порядке.

Для внесения сведений о некоммерческой организации в Государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, эта организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление и представляет соответствующие документы (копию свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации, копию устава, перечень членов и др.).

Уполномоченный орган в течение 40 дней рассматривает документы, проверяет сведения и принимает решение (при наличии оснований) о внесении сведений о некоммерческой организации в Государственный реестр или отказывает во внесении сведений. Основанием для отказа является несоответствие некоммерческой организации требованиям Федерального закона “Об аудиторской деятельности”.

Уполномоченный федеральный орган вправе также исключать сведения о некоммерческой СРО из государственного реестра. Основанием может быть либо заявление самой организации, либо ликвидация СРО, либо судебные решения и др.

Статья 22 “Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов” устанавливает, что государственный контроль за деятельностью СРО осуществляет уполномоченный федеральный орган. Осуществляется такой контроль в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка проводится не чаще одного раза в два года, а основанием для внеплановой проверки СРО аудиторов может быть жалоба, поданная в уполномоченный государственный орган на действия или бездействие СРО, нарушившей требования российского законодательства.

Статья 23 “Заключительные положения”.

  • 1. До 01.01.2010 г. аудиторские организации и независимые аудиторы обязаны выполнить все установленные настоящим Федеральным законом требования к членству в саморегулируе- мых организациях аудиторов.
  • 2. С 01.01.2010 г. лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе оказывать аудиторские и сопутствующие аудиту услуги.
  • 3. Аудиторы, имеющие квалификационные аттестаты, вправе участвовать в аудиторской деятельности в соответствии с типом имеющегося у них аттестата и т. п.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >