Полная версия

Главная arrow Экономика arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Порядок использования работы эксперта и другой аудиторской организации в процессе аудита

В процессе аудиторской проверки могут использоваться результаты работы эксперта и другой аудиторской фирмы.

Работа эксперта основывается на использовании стандарта аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

Экспертом признается специалист, не состоящий в штате данной аудиторской организации. Он должен иметь достаточные знания и опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и давать заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта может привлекаться специализированная организация, являющаяся юридическим лицом.

Аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта. Привлекаются эксперты для выполнения следующих работ:

  • • оценка отдельных видов имущества;
  • • определение количества и состояния имущества;
  • • производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);
  • • измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и др.);
  • • юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.

Эксперт должен иметь:

  • а) соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.);
  • б) соответствующий опыт и репутацию, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками.

Эксперт должен быть объективным и независимым по отношению к аудируемой организации.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть оформлен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудиторская организация использует работу эксперта на основе договора возмездного оказания услуг. Заключается он между экономическим субъектом и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом. Помимо общепринятых условий, договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:

  • а) цели и объем работы эксперта;
  • б) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;
  • в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;
  • г) конфиденциальность информации экономического субъекта;
  • д) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе;
  • е) форму и содержание заключения эксперта.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме.

Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы опытный аудитор и другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной работе. В частности, в заключении должны быть отражены.

  • а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
  • б) объект проведенной работы;
  • в) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
  • г) применявшиеся методы работы;
  • д) принятые экспертом предположения при проведении работы;
  • е) любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
  • ж) результаты проведенной работы.

Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов. Примерное содержание заключения эксперта приведено в приложении 5.

Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата документа, личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Заключение эксперта — юридического лица должно быть скреплено его печатью.

Составляется оно, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, второй — аудиторской организации.

Результаты работы эксперта рассматриваются аудиторской организацией в отношении:

  • а) информации, на которой основывается заключение эксперта;
  • б) предположений и методов, использованных экспертом;
  • в) общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта, либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта включается в рабочую документацию аудиторской организации.

Целью стандарта № 28 «Использование работы другой аудиторской организации» является установление требований к действиям аудиторской фирмы или аудитора в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей показатели одного или нескольких подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

При этом аудиторская фирма, проводящая аудит головной организации, называется основной аудиторской организацией.

Аудиторская фирма, проводящая аудит в подразделениях головной организации, называется другой аудиторской организацией.

Подразделением могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общество (товарищество).

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необходимо оценить:

  • а) существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;
  • б) уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;
  • в) риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;
  • г) возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений.

Основная аудиторская организация непосредственно уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита.

Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой. Она должна спланировать и провести свою работу с учетом работы основной аудиторской фирмы.

При необходимости основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации. Ознакомление с работой другой аудиторской организации может осуществляться в формах:

  • а) обсуждения с другой аудиторской организацией аудиторских процедур;
  • б) изучения процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т. п.);
  • в) изучения рабочей документации другой аудиторской организации.

Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность другой аудиторской организации.

Основная аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что работа, выполненная другой аудиторской организацией, адекватна целям и задачам основного аудита.

Основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации:

  • • условия независимости последней от экономического субъекта и подразделения;
  • • применимые требования в отношении бухгалтерского учета, аудита и отчетности.

Другая аудиторская организация должна письменно подтвердить основной аудиторской организации соблюдение этих условий и требований. Примерная форма письменного подтверждения приведена в приложении 6.

Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и ее результаты. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, в частности:

  • а) вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения;
  • б) процедуры, необходимые для проверки операций внутри экономического субъекта с участием подразделения;
  • в) сроки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

Основная аудиторская организация документирует использование работы другой аудиторской организации. В рабочих документах основной аудиторской организации отражаются, в частности:

  • а) перечень подразделений, степень существенности их показателей для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
  • б) наименования других аудиторских организаций;
  • в) выводы относительно несущественности показателей подразделений для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
  • г) процедуры, выполненные основной аудиторской организацией в отношении работы, проведенной другой аудиторской организацией и ее результатов.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации.

Контрольные вопросы для самопроверки

  • 1. Каковы этапы аудита?
  • 2. Дайте определение существенности в аудите.
  • 3. Приведите и охарактеризуйте виды рисков.
  • 4. Какова взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском?
  • 5. Назовите виды аудиторских доказательств.
  • 6. Приведите методы сбора аудиторских доказательств.
  • 7. Назовите виды аудиторских документов.
  • 8. Каковы требования к составлению и хранению рабочих документов аудитора?
  • 9. Для каких целей привлекаются эксперты и другие аудиторы?
  • 10. Каковы взаимоотношения между аудиторской организацией, экспертом и другими аудиторами?
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>