Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Бухгалтерская (финансовая) отчетность

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

СОСТАВ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В отчете о движении денежных средств отражаются данные о поступлении и расходовании денежных средств и их эквивалента организации за год. Он составляется в рублях. Если организация имеет дело с валютой, необходимо выполнить следующие действия:

  • • рассчитать отчетные показатели в валюте по каждому ее виду;
  • • пересчитать данные в валюте в рубли по курсу Банка России, установленному на 31 декабря отчетного года;
  • • суммировать полученные цифры.

При заполнении отчета денежные потоки распределяются по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Каждый раздел формы № 4 содержит свободные строки. В них организация отражает те потоки по поступлению денег и направления их расходования, которые не предусмотрены типовой формой. При этом следует соблюдать принцип существенности отражаемых в отчете показателей, детализация мелких потоков не нужна.

Для заполнения отчета информационным источником служат счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета», счет 55 «Специальные счета в банках». Показатели приводятся как за отчетный период, так и за предыдущий, поэтому перед составлением отчета обеспечивается их сопоставимость.

Показатели «Отчета о движении денежных средств» условно можно разбить на несколько разделов.

В первом разделе отражаются денежные потоки от текущих операций.

Во втором разделе — денежные потоки от инвестиционных операций.

В третьем разделе — денежные потоки от финансовых операций.

Первый, второй и третий разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо денежных потоков по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

В четвертом разделе отражается сальдо денежных потоков за отчетный период.

В пятом разделе отражается остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода.

В шестом разделе — остаток денежных средств денежных эквивалентов на конец отчетного периода и величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Движение денежных потоков от текущих операций

Раздел показывает, сколько поступило и выбыло денежных средств по текущей деятельности организации.

По строке «Поступления-всего» отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации.

По строке «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков. По данной строке может отражаться также поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (п. 9 ПБУ 23/2011).

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются:

  • • Дебет 50 — Кредит 90;
  • • Дебет 51, 52, 55 — Кредит 62, 76, 62/Авансы полученные.

По строке «Арендные платежи, лицензионные платежи, роялти, комиссионные и иные аналогичные платежи» отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и проч. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (подп, «б» п. 9 ПБУ 23/2011).

По строке «От перепродажи финансовых вложений» отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (подп, «з» п. 9 ПБУ 23/2011). Если покупка и перепродажа финансовых вложений имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто (подп, «б» п. 17 ПБУ 23/2011). Результат от приобретения и перепродажи финансовых вложений отражается по этой строке, если денежный поток, полученный от перепродажи, превышает платеж в связи с приобретением финансового вложения. В противном случае результат от таких операций может отражаться по строке «прочие платежи».

По строке «от перепродажи финансовых вложений» не отражаются:

  • • поступления от продажи ценных бумаг (прав требования к другим лицам), если они приобретались не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Такие поступления относятся к денежным потокам от инвестиционных операций (подп, «г», «д», «з», «и» п. 10 ПБУ 23/2011);
  • • поступления и платежи в связи с приобретением и выбытием финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Такие поступления и платежи не признаются денежными потоками (подп, «а», «б» п. 6 ПБУ 23/2011).

Критерии отнесения операций с финансовыми вложениями к текущей деятельности (максимальный срок обращения таких финансовых вложений) устанавливаются в учетной политике организации. Также в учетной политике определяются подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации (п. 23 ПБУ 23/2011).

По строке «Прочие поступления» приводятся прочие денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации.

К ним могут относиться:

  • • Дебет 50 — Кредит 71 — возврат денежных средств подотчетными лицами;
  • • Дебет 50 — Кредит 73 — поступление денежных средств в погашение займов, выданных работникам или в счет покрытия материального ущерба;
  • • Дебет 51 — Кредит 86 — поступление денежных средств в счет целевого финансирования;
  • • Дебет 50, 51 — Кредит 91,98 — получение денежных средств безвозмездно;
  • • Дебет 50 — Кредит 91 — излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации;
  • • Дебет 51 — Кредит 68 — возврат налогов, переплаченных в бюджет;
  • • Дебет 51 — Кредит 69 — возмещение расходов организации на оплату больничных, путевок и т.д.;
  • • Дебет 51,52 — Кредит 76 — получение штрафов, пеней и неустоек;
  • • Дебет 51 — Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» — возврат авансов от поставщиков и др.

Далее по строке «Платежи — всего» отражается использование денежных средств по текущей деятельности, т.е. все показатели в этих строках указываются в круглых скобках.

По строке «Поставщикам, (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» (Дебет 60, 76 — Кредит 50, 51, 52, 55) указывается, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, в качестве арендной платы, за коммунальные услуги и т.д. Также отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

По строке «В связи с оплатой труда работников» отражаются суммы, направленные на выплату заработной платы работникам организации, занятым в текущей деятельности (Дебет 70 — Кредит 50, 51).

По строке «Проценты по долговым обязательствам» следует отразить.

  • 1) дивиденды, которые были выплачены акционерам организации (Дебет 75, 70 — Кредит 50, 51, 52);
  • 2) проценты, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам (Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — Кредит 50, 51, 52);
  • 3) проценты, которые были выплачены по полученным займам и кредитам (Дебет 66, 67 — Кредит 51, 52).

По строке «Налога на прибыль организаций» необходимо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. По данной строке отражаются только те платежи в бюджет, которые относятся к текущей деятельности (Дебет 68 — Кредит 51).

По строке «Прочие платежи» отражается выбытие денежных средств по текущей деятельности, которое не было отражено по другим строкам вышеназванного раздела. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам, оплату услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию, суммы, выданные в подотчет, на обучение кадров и др.

По строке «Сальдо денежных потоков от текущих операций» по данной строке отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк «Поступления — всего» и «Платежи — всего». Если в результате вычитания получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Второй раздел формы отражает поступление и выбытие денежных средств по инвестиционной деятельности организации. Инвестиционная деятельность включает в себя:

  • • приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;
  • • финансовые вложения;
  • • прочие поступления, выплаты и перечисления.

Строка «Поступления — всего» по данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций.

Строка «От продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» включает выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов (Дебет 50, 51, 52, 55 — Кредит 62, 76).

Строка «От продажи акций других организаций (долей)» отражает поступление денежных средств и денежных эквивалентов (подп, «д» п. 10 ПБУ 23/2011):

  • • от продажи акций акционерных обществ;
  • • от продажи долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

Строка «От возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» показатель данной строки формируют следующие поступления денежных средств и денежных эквивалентов (подп, «ж», «и» п. 10 ПБУ 23/2011):

  • • возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией;
  • • оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций);
  • • плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования.

Строка «Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» включает сумму полученных дивидендов, полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета, сумму займов, которая была возвращена предприятию. По этой строке показывается основная сумма займа, т.е. сумма без учета начисленных процентов. Выручку от реализации ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей; долей в уставных капиталах других организаций; дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования; других финансовых вложений (Дебет 50, 51, 52, 55 — Кредит 58, 62, 76,91).

Строка «Прочие поступления», по данной строке показывается величина поступлений, не отраженных в предыдущих строках, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией в Отчет о движении денежных средств.

В зависимости от существенности показателей по отдельным строкам, могут отражаться, например, поступления в виде:

  • • компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев;
  • • доходов по инвестиционным паям;
  • • доходов от участия в совместной деятельности;
  • • премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе.

Строка «Платежи — всего» отражает величину платежей организации, связанных с инвестиционными операциями, в том числе:

  • • строка «В связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов». По данной строке указывается сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (подп, «а» п. 10 ПБУ 23/2011);
  • • строка «В связи с приобретением акций других организаций (долей участия)». Показатель данной строки представляет собой сумму платежей в связи с приобретением акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и др;
  • • строка «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». По данной строке указывается сумма платежей, направленных на приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам;
  • • строка «Процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива». По данной строке отражается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (подп, «б» п. 10 ПБУ 23/2011);
  • • строка «Прочие платежи». По данной строке организация может отразить информацию об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной.

Строка «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций».

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей по строке «Поступления — всего» и строке «Платежи — всего». Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств), то она указывается в круглых скобках.

Денежные потоки от финансовых операций

Данный раздел отражает поступление и выбытие денежных средств по финансовой деятельности организации — поступления от выпуска акций, облигаций, от полученных займов и кредитов, погашение заемных средств и т.д.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

  • • собственного капитала организации;
  • • полученных заемных средств.

Строка «Поступления — всего» по данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций, в том числе:

  • 1) строка «Получение кредитов и займов» содержит суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций, отдельно выделяются кредиты, предоставленные банками (Дебет 50, 51, 52 — Кредит 66, 67);
  • 2) строка «Денежных вкладов собственников (участников)» по данной строке отражаются следующие виды поступлений (подп, «а» п. 11 ПБУ 23/2011):
    • • вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами (ст. 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
    • • любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.

Для отражения денежных потоков, связанных с увеличением уставного капитала, в форме Отчета о движении денежных средств, утв. приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н предусмотрена строка «От выпуска акций, увеличения долей участия». По данной строке организацией могут отражаться следующие виды поступлений:

  • • средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества (п. 2 ст. 25, п. 1 ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах»);
  • • средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
  • • средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Федерального закона «Об акционерных обществах»);
  • • дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 17 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

По данной строке могут быть также отражены поступления от продажи собственных акций (долей) организации, ранее выкупленных ею;

  • 3) строка «От выпуска облигаций, векселей и других долговых бумаг и др.» отражает поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами (подп, «г» п. 11 ПБУ 23/2011);
  • 4) строка «Прочие поступления» показываются суммы, которые не нашли отражения в предыдущих строках.

Строка «Платежи — всего» по данной строке отражается величина платежей, произведенных в рамках финансовых операций в том числе:

  • 1) строка «Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участнике ков» по этой строке отражаются денежные потоки (подп, «б» п. 11 ПБУ 23/2011):
    • • в связи с оплатой организацией — акционерным обществом собственных акций, выкупленных у акционеров в случаях, предусмотренных ст. 72, 75 Федерального закона «Об акционерных обществах»;
    • • в связи с выплатой организацией — обществом с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли (части доли) участнику (его кредиторам, наследникам или правопреемнику) в случаях, предусмотренных абз. 1, 2 п. 2, п. 4, 5, 6, 61 ст. 23 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
  • 2) строка «На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» по этой строке отражается величина денежного потока, связанного с выплатой организацией дивидендов и иных сумм распределенной прибыли собственникам (участникам) (пп. «в» п. 11 ПБУ 23/2011);
  • 3) строка «В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» по данной строке отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций (подп, «д», «ж» п. 11 ПБУ 23/2011);
  • 4) строка «Прочие платежи» показывает суммы, которые не нашли отражение в предыдущих строках.

Строка «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» по

данной строке отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк «Поступления — всего» и «Платежи — всего». Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств и денежных эквивалентов), то она указывается в круглых скобках.

Строка «Сальдо денежных потоков за отчетный период» по данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций. Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» по этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка должна содержать ссылку на такие пояснения (п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» по этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса. Строка должна содержать ссылку на такие пояснения (п. 21, 22 ПБУ 23/2011).

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает расхождение в оценке иностранной валюты по отношению к рублю за год, т.е. курсовую разницу.

Чтобы рассчитать влияние изменений курса иностранной валюты, нужно сравнить оценку иностранной валюты по каждой операции в течение года. Так как в бухгалтерском учете все операции в валюте отражались по курсу на дату совершения операции, полученная разница и показывается по этой строке.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>