Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Бухгалтерская (финансовая) отчетность

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в отчете о финансовых результатах (далее Отчете) нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

При составлении формы нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение.

Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в Отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

  • • правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
  • • доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Отчет о финансовых результатах включает в себя показатели
  • (табл. 3.1).

Отчет о финансовых результатах

Таблица 3.1

Пояснения

Наименование показателя

Код

За

20_г.

За

20_г.

Выручка

2110

Себестоимость продаж

2120

О

О

Валовая прибыль (убыток)

2100

Коммерческие расходы

2210

О

О

Управленческие расходы

2220

о

о

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Доходы от участия в других организациях

2310

Проценты к получению

2320

Проценты к уплате

2330

о

о

Прочие доходы

2340

Прочие расходы

2350

о

о

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

Текущий налог на прибыль

2410

в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Прочее

2460

Чистая прибыль (убыток)

2400

Окончание табл. 3.1

Пояснения

Наименование показателя

Код

За

20_г.

За

20_г.

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2510

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

Совокупный финансовый результат периода

2500

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

В строке «Выручка» отражается показатель выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В этой строке отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 4 «Акцизы», субсчету 5 «Экспортные (таможенные) пошлины». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д.

В Отчете следует показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п. 6 ПБУ 9/99). При составлении бухгалтерской отчетности не имеет значения, какой метод определения доходов (кассовый или «по начислению») использует организация для целей расчета налога на прибыль.

Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки «Выручка».

В данной строке не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

Суммы, полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые пользуются услугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить на счете 90 «Продажи» и показать в Отчете выручку от реализованных посредником товаров (на основании отчета посредника), даже если деньги за них еще не получены.

В строке «Себестоимость продаж» отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

Если доходы, полученные организацией от предоставления во временное пользование своих активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются доходом от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Если организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций в качестве доходов от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними, относятся к прочим расходам и отражаются в строке «Прочие расходы».

В данной строке отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости. А если общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке «Управленческие расходы».

Аналогичная ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (т.е. списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в Отчете по строке «Коммерческие расходы».

По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются в соответствующих строках Отчета о финансовых результатах.

Показатель валовой прибыли равен разнице между показателями строки «Выручка» и строки «Себестоимость продаж».

В строке «Коммерческие расходы» производственные организации отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п.

Производственные организации в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и проч. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

По строке «Коммерческие расходы» производственные организации отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

У торговых организаций в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и проч.

Строка «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по данной строке равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

Возможен другой вариант признания общехозяйственных расходов. Их можно распределять между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае они списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Организации, принявшие такую учетную политику, сумму общехозяйственных расходов отражают в составе показателя строки «Себестоимость продаж».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Он рассчитывается по формуле:

«Прибыль (убыток) от продаж» = «Валовая прибыль (убыток)

«Коммерческие расходы»«Управленческие расходы».

Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.

Сумма в строке «Прибыль (убыток) от продаж» должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, полученные:

• от участия в уставных капиталах других организаций, например

дивиденды по акциям;

• от участия в совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке «Выручка».

По строке «Проценты к получению» указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

Процентные доходы отражаются по этой строке, если они не связаны с обычными видами деятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видом деятельности, отражают их по строке «Выручка».

Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

По строке «Проценты к уплате» отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Это следует из положений ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01. То есть проценты по таким заемным средствам не отражаются по строке «Проценты к уплате».

По строке «Прочие доходы» отражаются следующие виды прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

  • • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является основным видом деятельности для организации);
  • • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
  • • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (если это не является основным видом деятельности для организации);
  • • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • • причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • • положительные курсовые разницы;
  • • сумма дооценки активов;
  • • прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К таким доходам, в частности, относится стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В строке «Прочие доходы» эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (Дебет 91-2 — Кредит 68).

В данной строке допускается показывать величину прочих доходов, уменьшенную на сумму соответствующих прочих расходов. В этом случае в строке «Прочие расходы» эти расходы не отражаются. Но зачесть таким способом можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, и только при условии, что они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

По строке «Прочие расходы» отражаются (п. 11 ПБУ 10/99):

  • • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);
  • • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);
  • • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;
  • • возмещение причиненных организацией убытков;
  • • убытки прошлых лет, признанные в отчет ном году;
  • • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • • отрицательные курсовые разницы;
  • • сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров);
  • • перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
  • • расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
  • • прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Для заполнения данной строки Отчета нужно суммировать аналитические данные по счету 91-2.

Если прочие доходы и связанные с ними расходы не являются существенными, то такие расходы можно не отражать в строке «Прочие расходы», а вычесть их из суммы соответствующих доходов. Зачесть можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности.

«Прибыль (убыток) до налогообложения» — это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки рассчитывается следующим образом:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» =

= Строка «Прибыль (убыток) от продаж» +

+ Строки «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Прочие доходы»

Строки «Проценты к уплате», «Прочие расходы».

Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается в круглых скобках.

Сумма в данной строке должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/ убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

По строке «Текущий налог на прибыль» необходимо отразить сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Отчета о финансовых результатах. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (показатель по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах, Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» в круглых скобках, без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (показатель по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств», без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» в круглых скобках, без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99). Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

По строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» показатель должен равняться разнице между показателями по строке «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса на отчетную и предыдущую отчетную дату (например, 31 декабря 2012 г. и 31 марта 2013 г.).

По строке «Изменение отложенных налоговых активов» показатель также должен равняться разнице между показателями по строке «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса на отчетную и предыдущую отчетную дату.

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль».

Перед строкой «Чистая прибыль (убыток)» имеет место строка «Прочее». В состав показателя по этой строке включаются:

  • • доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;
  • • прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);
  • • пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также за нарушение законодательства о страховых взносах.

Показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом:

Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Строка «Текущий налог на прибыль» +

+ Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»

  • Строка «Изменение отложенных налоговых активов» —
  • Строка «Прочее».

В разделе «Справочно» отчета о финансовых результатах рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат».

Ни в одном документе по бухгалтерскому учету не приводится определение понятия «совокупный финансовый результат». Более того, включение этого показателя в отчет о финансовых результатах не предусмотрено положениями ПБУ 4/99. Именно поэтому за разъяснениями следует обратиться к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», в который были внесены изменения. С 1 января 2009 г. название отчета «Отчет о прибылях и убытках» заменено на «Отчет о совокупном доходе». Данное обстоятельство связано с тем, что начиная с отчетности 2009 г. изменились структура и содержание данного отчета в соответствии с дополнительной информацией, которая должна в нем отражаться.

Теперь конечным показателем в отчете является совокупный доход, который складывается из чистой прибыли отчетного периода и прочего совокупного дохода. Иными словами, было принято решение в отчете о прибылях и убытках, а теперь в отчете о финансовых результатах отражать и результаты прочих операций, которые не влияют на чистую прибыль организации, но изменяют величину собственного капитала организации. При этом важно учитывать следующую деталь.

Основные изменения связаны с тем, что хозяйственные операции, осуществляемые с третьими лицами (не с собственниками), которые ранее отражались в отчете об изменениях собственного капитала, теперь должны быть показаны в составе прочего совокупного дохода.

Основная цель данного изменения — разделить операции с владельцами (акционерами) хозяйствующего субъекта (отчет об изменении собственного капитала) и операции с третьими лицами (прочая совокупная прибыль), которые приводят к изменениям в собственном капитале этого субъекта. В связи с этим информация о начисленных (выплаченных) дивидендах отражается только в отчете об изменениях капитала и не может быть включена в состав показателя о совокупном доходе.

Какие показатели включаются в прочий совокупный доход?

В состав этого показателя входят статьи дохода и расхода (в том числе переклассификационные корректировки), которые не подлежат признанию в составе чистой прибыли за отчетный период, как это требуется или допускается другими МСФО.

Таким образом, в международных стандартах прямо указано, какие доходы и расходы не включаются в состав чистой прибыли отчетного периода.

В табл. 3.2 представлены эти доходы и расходы согласно МСФО и приведены аналогичные показатели в российском учете.

Для расчета показателя «Совокупный финансовый результат периода» в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя:

  • • результаты от переоценки внеоборотных активов;
  • • результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Таблица 3.2

Состав прочей совокупной прибыли

Согласно МСФО

Согласно РСБУ

Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением (изменением) новой учетной политики (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки»)

Корректировка показателя нераспределенной прибыли в связи с исправлением ошибок прошлых лет (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. №63н

Отражение последствий изменений учетной политики (п.15 ПБУ 1/2008)

Результаты переоценки, признаваемые при оценке основных средств и нематериальных активов по переоцененной стоимости (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»)

Результаты переоценки основных средств (п. 15 ПБУ 6/01)

Результаты переоценки нематериальных активов (п. 21 ПБУ 14/2007)

Курсовые разницы по вложениям в иностранные операции, т.е. прибыли и убытки, возникающие при пересчете финансо- вой отчетности зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»)

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006)

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации (п. 19 ПБУ 3/2006)

Убытки от обесценения активов, по которым ранее был признан результат переоценки (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»)

Окончание табл. 32

Согласно МСФО

Согласно РСБУ

Нереализованные прибыли (убытки) по переоценке ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»)

Эффективная часть операций хеджирования (МСФО (IAS) 39)

Актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с обязательными (установленными) выплатами (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»)

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных компаний, учитываемых по долевому методу (МСФО (1AS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»)

Отложенный налог по статьям, включенным в прочий совокупный доход (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»)

При заполнении строки «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» используются обороты за отчетный период по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08 и 05. При этом учитываются как дебетовые, так и кредитовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами.

Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов добавочный капитал организации увеличивался. Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Если же сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов является уменьшение добавочного капитала, которое указывается по данной строке Отчета о финансовых результатах в круглых скобках.

Что касается строки «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», на настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель этой строки.

В такой ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в п. 7 IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения:

  • прибыль или убыток — общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода;
  • прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;
  • общий совокупный доход — изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода». Очевидно, что сумма показателей строк «Результат от переоценки

внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» соответствует понятию «прочий совокупный доход» в терминах IAS 1. Следовательно, по строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

  • • чистой прибыли (убытка) отчетного периода;
  • • изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;
  • • увеличения или уменьшения уставного капитала (ст. 28, 29 Федерального закона «Об акционерных обществах», ст. 17, 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
  • • курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);
  • • эмиссионного дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов);
  • • распределения чистой прибыли между собственниками;
  • • иного изменения капитала организации в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

С учетом перечисленных исключений изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменыпения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с наличием чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Изменение капитала организации, удовлетворяющее вышеприведенным условиям, имеет место, например, при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации.

По строке «Совокупный финансовый результат периода» справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Показатель по строке «Совокупный финансовый результат периода» рассчитывается следующим образом:

Строка «Совокупный финансовый результат периода» =

= Строка «Чистая прибыль (убыток) +(—)

+(—) Строка «Результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода +(—)

+(—) Строка «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Также в разделе справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию и разводненной прибыли.

Базовая прибыль на акцию — это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам — владельцам обыкновенных акций. Строку «Базовая прибыль (убыток) на акцию» заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Величина базового убытка на акцию приводится в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода — это чистая прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, покажем на следующем примере.

Пример.

В открытом акционерном обществе «Перспектива» в 20_году

имело место следующее движение обыкновенных акций:

Дата

Размещение (количество дополнительных акций, оплаченных денежными средствами)

Выкуп (приобретение) (количество выкупленных (приобретенных) акций у акционеров)

Обыкновенные акции, находящиеся в обращении (количество)

01.01.

1000

01.04.

800

01.10.

400

Итого

31.12.

800

400

1400

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении:

(1000 х 12 + 800 х 9 - 400 х 3)/ 12 = 1500.

По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» справочно указывается информация, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

  • • конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее — конвертируемые ценные бумаги);
  • • при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Строку «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» заполняют

только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры.

Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается:

  • • по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг;
  • • по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций.

Подробный порядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в п. 9-15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н).

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>